КОЗЛОВА E П — БУХГАЛТEРСКИЙ УЧEТ В ОРГАНИЗАЦИЯХ 5

  тельные  5 96 То же По видам По статьям   резервов резервов  6 25 Собиратель- — По статьям сметы   но-распреде- и структурным   лительные подразделениям  7 26 То же — По статьям сметы  2) формы первичных учетных документов. В соответствии с действующими документами организация может применять фор­мы первичных документов, утвержденные Госкомстатом РФ. По­становлением Госкомстата РФ и Минфина РФ от 29 мая, 18 июня 1998 г. № 57а, 27н «Об утверждении порядка поэтапного введе­ния в организациях независимо от формы собственности, осуще­ствляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации» ус­тановлено:  54  С 1 января 1999 г. первичные учетные документы принима­ются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России по согласованию с Минфи­ном России, Минэкономики России и другими заинтересованны­ми федеральными органами исполнительной власти по следую­щим разделам учета:  по учету сельскохозяйственной продукции и сырья;  по учету труда й его оплаты;  по учету основных средств и нематериальных активов;  по учету материалов;  по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ;  по учету работы строительных машин и механизмов;  по учету работ в автомобильном транспорте;  по учету результатов инвентаризации;  по учету кассовых операций;  по учету торговых операций;  по учету операций в общественном питании;  по учету продукции и материальных ценностей в местах хра­нения.  Следует отметить, что в том случае, когда организация приме­няет формы документов для оформления операций, не указанных среди перечисленных выше, она должна утвердить такие формы в приложении к учетной политике организации. К таким можно от­нести акты о выполненных работах или оказанных услугах;  3) методы оценки активов и обязательств. Эти методы опреде­  лены в положениях по учету имущества и обязательств организа­  ции: ПБУ-3, ПБУ-5, ПБУ-6, ПБУ-14, Положении по ведению бух­  галтерского учета и бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ  № 34н). В случае многовариантности методов оценки в учетной по­  литике необходимо указать тот, который будет использоваться;  порядок проведения инвентаризации активов и обяза­  тельств. В соответствии со статьей 12 Закона РФ «О бухгалтер­  ском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтер­  ского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе  которой проверяются и документально подтверждаются их на­  личие, состояние и оценка;  правила документооборота и технология обработки учет­  ной информации. Под документооборотом понимают движение  первичных документов в бухгалтерском учете, а именно созда­  ние или получение документов от других организаций, принятие  к учету, обработку, передачу в архив. Движение любого доку­  мента регламентируется графиком.  55  OS      Наименование Составление Подпись Исполнение Передача Обработка Передача  документа в бухгалтерию документа в архив  Приходный Бухгалтер, Главный Кассир Кассир Бухгалтер Бухгалтер  кассовый зам.главного бухгалтер финансовго  ордер бухгалтера отдела,   зам.главного   бухгалтера  Отчет Менеджер Руководитель Отдел продаж, Менеджер Бухгалтеры Бухгалтер  посредника отдела продаж, организации снабжения отделов группы расче-   снабжения или уполномо- продаж, тов и группы   ченное им лицо снабжения по учету   товаров  Акт об Сотрудники Руководитель Сотрудники Сотрудники Бухгалтер Бухгалтер  оказанных подразделений, организации подразделений подразделений, группы учета  услугах оказавших или уполномо- организации, менеджеры, финансовых   услуги, ченное им лицо отделов руководители результатов,   менеджеры продаж подразделений главный   отдела продаж, бухгалтер,   финансового зам.главного   отдела бухгалтера  ТОРГ-12 Менеджер Разрешение Зав.складом, Зав.складом Бухгалтерия, Зав.складом,  «Товарная (начальник на отпуск — кладовщик группа учета бухгалтерия  накладная» отдела) отдела руководитель товаров   продаж или замести-   тель  Работу по составлению графика документооборота органи­зует главный бухгалтер. График документооборота утверждает­ся приказом руководителя организации.  График должен устанавливать рациональный документообо­рот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.  График документооборота может быть оформлен в виде схе­мы или перечня работ по созданию, проверке и обработке доку­ментов, выполняемых каждым подразделением, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполне­ния работ.  Каждому исполнителю вручается выписка из графика. В вы­писке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятель­ности исполнителя, сроки их представления и подразделения орга­низации, в которые представляются указанные документы.  Пример графика приведен на с. 56. В каждой из граф указыва­ются должности лиц, которые либо составляют, либо подписыва­ют, либо исполняют, либо обрабатывают первичный документ;  6) порядок контроля за хозяйственными операциями, а так­же другие решения, необходимые для организации бухгалтерско­го учета. Среди элементов учетной политики необходимо так­же указать установленные в организации методы контроля за совершением хозяйственных операций, их оформлением сотруд­никами организации, установленные формы и способы контро­ля за их действиями. К таковым можно отнести разделение фун­кций сотрудников, составление форм внутренней отчетности отдельными подразделениями, проведение периодических про­верок профессиональных качеств сотрудников, создание служ­бы внутреннего аудита или привлечение аудиторских фирм не только для подтверждения годовой отчетности, но и для прове­дения проверки правильности совершаемых операций как с юри­дической, так и финансовой точки зрения независимым аудито­ром по инициативе организации.  Внесение изменений в учетную политику. Как известно, учет­ная политика организации принимается на ряд лет и не должна ежегодно меняться. Изменения в учетную политику могут вно­ситься в случаях:  изменения законодательства РФ или нормативных актов, вли­яющих на постановку бухгалтерского учета;  разработки организацией новых способов бухгалтерского уче­та, применение которых позволит более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности или уменьшить трудоемкость учетного процесса;  57  существенного изменения условий деятельности, которое мо­жет быть связано с реорганизацией, сменой собственников, из­менением видов деятельности и др.  Изменения учетной политики должны быть обоснованными и оформляться в порядке, предусмотренном в ПБУ 1/98. Они должны вводиться с 1 января года, следующего за годом утвер­ждения соответствующего организационно-распорядительного документа.  Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетно­сти организации.  Пунктом 19 ПБУ 1/98 определено, что последствия измене­ния учетной политики, оказавшие или способные оказать существен­ное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцени­ваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на ос­нове выверенных организацией данных на дату, с которой при­меняется измененный способ ведения бухгалтерского учета.  Одной из причин корректировки учетной политики могут быть изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету. В этом случае эти изменения отражают в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если новые нормативные документы не предусматривают поря­док отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном ПБУ 1/98.  Последствия изменения учетной политики, оказавшие или спо­собные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятель­ности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности ис­ходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчет­ному, не может быть произведена с достаточной надежностью.  При соблюдении указанного требования отражения последст­вий изменения учетной политики следует исходить из предположе­ния, что измененный способ ведения бухгалтерского учета приме­нялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Важно иметь в  58  виду, что указанные корректировки отражаются лишь в бухгал­терской отчетности. Они не сопровождаются никакими учетны­ми записями.  После утверждения учетной политики руководителем орга­низации она приобретает статус юридического документа.  Кроме учетной политики в целях бухгалтерского учета, орга­низации должны разработать и утвердить учетную политику в це­лях налогообложения. Она в первую очередь касается определе­ния налоговой базы по двум налогам: налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Требования к учетной политике в це­лях налогообложения сформулированы в Налоговом кодексе РФ.  В связи с введением нового Плана счетов в рассматриваемой сквозной задаче по фирме «Лада» были произведены следующие исправительные бухгалтерские записи.      Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета  Закрытие счетов: перенос сальдо счета 06 «Долгосроч­ные финансовые вложения» на счет 58 «Финансовые вложения» 58 06  Малоценные и быстроизнаши­вающиеся предметы на складе (сч. 12, субсчет 1): а) сроком службы более года б) менее года  МБП в эксплуатации (сч. 12, субсчет 2) а) на сумму ранее начисленного износа б) на первоначальную стоимость в) сроком службы менее года на сумму начисленного износа (50%) на остаточную стоимость одновременно на остальную сумму износа 50% 01 10-9  13 01  13 10-9  20,25 12-1 12-1  02 12-2  12-2 12-2  10-9  Сальдо счетов фондов специального назначения (сч. 88, субсчета 1,2, 3) переносятся в состав неиспользован­ной прибыли (непокрытый убыток) прошлых лет 88(1,2,3) 84-1  Сальдо счета «Денежные документы» переводится в состав кассы 50 56  59  3.3. Реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации  Бухгалтерский учет носит общехозяйственный характер и по­этому присущ и необходим любому обществу. В России так же, как и в других странах, разработана и действует своя нацио­нальная система бухгалтерского учета, которая более полно и точно учитывает специфику экономических отношений и тради­ций государства.  Изменения и нововведения в области бухгалтерского учета связаны с формированием системы соответствующей и склады­вающейся у нас сегодня модели хозяйствования с учетом новых требований рыночной экономики. Последняя вызвана развити­ем рыночных отношений, взаимосвязей и взаимозависимостей в работе с иностранными инвесторами и инвестициями, с увеличе­нием объема товарных и расчетных отношений с ними и с их бан­ками. В связи с этим бухгалтерская информация должна быть ори­ентирована на международные стандарты, т.е. она должна быть достаточной, уместной, необходимой и понятной иностранным пользователям для анализа, контроля и управления с их стороны своими вложениями.  В качестве такого ориентира выбраны принципы, содержащие­ся в системе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), как наиболее адекватно отражающей потребности ры­ночной экономики. Говоря о международных стандартах, отме­тим, что они обобщают опыт многих стран. Действующие между­народные стандарты бухгалтерского учета используются в разных странах по-разному, так как в основе каждого лежат национальные системы бухгалтерского учета, но с применением (адаптацией) не­которых или большинства международных стандартов.  Необходимо отметить, что страны с близкими социально-эко­номическими условиями имеют немало общего в принципах ве­дения бухгалтерского учета. Сегодня различают три модели учет­ных систем:  англо (британско)-американская (США, Великобритания,  Канада, Нидерланды и др.) с ориентацией на интересы акционе­  ров, кредиторов и широким участием профессионалов в форми­  ровании стандартов бухгалтерского учета;  континентальная (европейская — Германия, Франция), при  которой приоритет интересов отдается банкам, предусматрива­  ется государственное регулирование стандартов учета с меньшим  объемом отличий между бухгалтерским и налоговым учетом;  60  3) южноамериканская (Бразилия, Аргентина и др.), которая носит законодательный характер в расчете на государственный контроль за исполнением налоговой политики и на корректиров­ку финансовой отчетности с темпами инфляции.  Любая страна, ставя задачу реформирования бухгалтерского учета, должна добиться того, чтобы бухгалтерская информация могла быть использована не только на внутреннем рынке, но и на международном. Это значит, что информация должна отве­чать требованиям понятности, уместности, достоверности и со­поставимости. Все они необходимы пользователям, выступаю­щим в качестве учредителей организаций, руководителей контро­лирующих и налоговых органов.  Понятность относится к раскрытию существа произведенных хозяйственных операций, свидетельствующих о деятельности организации, о ее экономическом состоянии, ресурсах, имуще­стве, обязательствах и о принятой системе бухгалтерского учета.  Уместной считается информация, если она оказывает помощь пользователям в оценке отдельных событий, прогнозировании финансовых результатов деятельности организации, принятии управленческих решений.  Достоверность — одно из основных требований пользовате­лей, так как это так называемая защищенная информация, необ­ходимая для выводов и решений.  Сопоставимость информации — база для анализа и прогнози­рования, т.е. выявления экономического роста хозяйствующего субъекта или нарастания проблем экономического спада. Отсю­да требования в постоянстве учетной политики организации.  Далее назовем международные принципы представления бух­галтерской отчетности. Ее подразделяют на два вида: статичес­кую — в виде бухгалтерского баланса, отражающего состояние (ос­татки) финансово-хозяйственной деятельности организации на определенную дату; динамическую — как отчет о прибылях и убыт­ках, отражающий совокупные результаты деятельности органи­зации за определенный период.  При этом в основу формирования бухгалтерского баланса положены следующие принципы: хозяйственной единицы, дей­ствующего предприятия, денежного измерения, двойной записи, которые хорошо нам известны как допущения, определяющие учетную политику.  В конечном итоге бухгалтерский баланс — это:  Активы = Обязательства + Капитал, или равенство сумм хозяйственных средств и их источников.  61  Динамическая бухгалтерская отчетность состоит из двух частей.  Первая часть отражает приток (увеличение) активов и отно­сится к категории доходов; вторая часть — отток (уменьшение) активов, которые были использованы для получения доходов и относятся к категории расходов. Прибыль рассчитывается как превышение суммы доходов над суммой расходов.  Принципы составления динамической бухгалтерской отчет­ности (в некоторых случаях соответствуют допущениям): пери­одичность, консерватизм, начисления, увязки доходов с расхо­дами, последовательность взаимосвязи бухгалтерского и налого­вого учета.  Принцип периодичности свидетельствует о необходимости ре­гулярно, в течение установленного учетного периода, иметь ин­формацию о результатах хозяйственной деятельности организа­ции для оценки ее работы (руководителями, учредителями, контролирующими и налоговыми органами).  Принцип консерватизма раскрывает свое содержание в двух аспектах: ‘  доход признается только тогда, когда на это есть обоснован­ная возможность ;  расход признается сразу же, как только возникает обоснован­ная вероятность.  Это говорит о том, что последствия, связанные с убытком и банкротством, значительно более серьезны, чем последствия по­лучения прибыли. Значит, оценивать и отражать прибыли и убыт­ки следует по разным правилам.  Принцип начисления означает, что при определении прибыли достаточно сопоставить объем реализованной продукции с ее се­бестоимостью независимо от того, когда произошла оплата.  Принцип увязки доходов с расходами требует при расчете при­были за определенный период учитывать только расходы теку­щего периода без участия расходов будущих периодов.  Принцип последовательности требует постоянства правил учетной политики из года в год для осуществления анализа фи­нансовой отчетности.  Принцип взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета сви­детельствует о различных подходах к величине прибыли, что тре­бует ее корректировки для целей налогообложения.  Указанные принципы и требования к ведению бухгалтерско­го учета, заложенные в международных стандартах, позволяют сделать вывод, что существующие сегодня в Российской Федера-  62  ции стандарты во многом совпадают. Итогом последнего служит программа реформирования бухгалтерского учета.  Эта программа содержит три главные составные части, каж­дая из которых обязательна для ее выполнения в целом:  нормативное обеспечение;  становление профессии бухгалтера;  учебно-методическая.  Нормативное обеспечение сводится к тому, что Минфином РФ разработан ряд нормативных документов, приравненных к международным стандартам: Положения по бухгалтерскому уче­ту и Методические рекомендации по отражению в бухгалтер­ском учете отдельных операций.  Применение нормативных актов обеспечивает бухгалтерским службам организаций грамотное решение задач при составлении отчетности и защиту информации при общении с налоговыми службами. В дальнейшем намечено составление соответствующих вычислительных программ, выполняющих учетные задачи, а так­же задачи анализа и контроля за хозяйственной деятельностью организации.  Становление профессии бухгалтера сводится к повышению его статуса профессионального бухгалтера через аттестацию. С этой целью создан Институт профессиональных бухгалтеров. Аттеста­цию планируется ввести для бухгалтеров, работающих в органи­зациях, подлежащих проведению обязательного аудита. Требова­ния к профессии бухгалтера изменяются в сторону экономического анализа, управления денежными потоками, т.е. того, что называ­ется финансовым менеджментом. Бухгалтер должен уйти от роли фиксатора происходящих событий и стать прогнозистом, должен подсказать руководителю действия, способствующие улучшению финансового состояния организации, передав техническую часть работы машинам. Сегодня в России существует около 400 про­грамм компьютерной обработки в области бухгалтерского учета. Это дает возможность говорить о развитой компьютерной инду­стрии в этой области.  Учебно-методическая часть программы связана с разработ­кой новых учебных программ, различных пособий, практиче­ских задач, способствующих подготовке специалистов-бухгалте­ров профессионалов в соответствии с требованиями международ­ных стандартов.      Раздел 2 Учет денежных средств  Денежные средства — это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, способные обеспечить выпол­нение обязательств любого вида и уровня. Понятно, что от их наличия зависит своевременность погашения задолженности пе­ред бюджетом, персоналом и прочими кредиторами.  Для учета денежных средств и контроля за их поступлением и целевым использованием предназначены следующие счета: 50 «Кас­са», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».  Все они активные по отношению к балансу. Сальдо дебетовое означает наличие денежных средств различного вида. Оборот по де­бету — увеличение в виде сумм зачисленных или приобретений и пе­реводов; оборот по кредиту — уменьшение денежных средств, исполь­зование их по целевому назначению.  ГЛАВА 4  Учет операций по расчетному счету  4.1. Документация по движению операций на расчетном счете  Расчетные счета открываются организациям, являющимся юри­дическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.  Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкци­ей ЦБ РФ, в соответствии с которой каждой организации могут быть открыты расчетные счета в одном или нескольких банках по ее выбору.  64  Для открытия расчетного счета организация представляет в банк следующие документы:  заявление на открытие счета;  копии устава и учредительного договора, заверенные нота­риально;  копию решения о государственной регистрации, также заве­ренная нотариально или органом, регистрирующим организа­цию;  два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенных нотариально. Право первой подпи­си принадлежит руководителю и его заместителю, а второй — глав­ному бухгалтеру и его заместителю; подписи фиксируются толь­ко в присутствии нотариуса;  справку о постановке на учет в налоговой инспекции и в дру­гих государственных органах (при необходимости).  В этот же период подписывается договор банковского счета и по распоряжению управляющего банком организации присва­ивается номер расчетного счета и открывается лицевой счет для учета движения его денежных средств. Номера счетов различны в зависимости от принадлежности к форме собственности (уни­тарные организации, акционерные общества, физические лица). Следует отметить, что организации, имеющие расчетные счета, могут открывать своим подразделениям, филиалам, магазинам, находящимся вне места расположения организации, текущие сче­та. Эти счета предназначены для осуществления филиалом опе­раций, связанных с выдачей наличных денег, зачислением им средств с расчетного счета организации для выдачи заработной платы и командировочных расходов, перечислением во вклады граждан и удержанием из их заработной платы, а также средств для выполнения производственных задач.  На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполнен­ные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, по­лучаемые от банка, и прочие зачисления.  С расчетного счета производятся почти все платежи органи­зации», оплата поставщикам за материалы, работы, услуги, пога­шение задолженности бюджету, внебюджетным фондам, получе­ние денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные пере­числения с этого счета банком осуществляются, как правило, на основе приказа организации — владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).  65  с-1320  В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются сум­мы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража — суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчет­ного счета организации без ее приказа в соответствии с догово­ром (например, проценты за пользование ссудами, суммы по про­сроченным ссудам, за выполненные ей услуги, за потребленную электроэнергию и газ и др.).  При расчетах между организациями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Это значит, что все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и вы­плату заработной платы, производятся в порядке календарной очередности, т.е. в порядке их поступления в банк, если остаток средств достаточен для всех платежей. В иных случаях существу­ет очередность платежей.  Прием и выдача денег или безналичные перечисления про­изводятся банком на основе документов специальной формы, ут­вержденной ЦБ РФ. Из них наиболее распространенными яв­ляются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование-поручение и др.  Объявление на взнос наличными (с. 95) выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получе­нии денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.  Чек (денежный) является приказом организации банку о вы­даче с расчетного счета организации указанной в нем суммы на­личных денег (с. 94).  Безналичные перечисления, их порядок и формы расчетов ого­ворены Положением «О безналичных расчетах в Российской Фе­дерации», утвержденным Банком России от 03.10.02 г. № 2-П.  При этом допускается использование при безналичных рас­четах: платежных поручений, аккредитивов, чеков, платежных требований, инкассовых поручений.  Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашениями, отдельными договорен­ностями).  Платежное поручение — распоряжение владельца счета банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя. Такими получателями могут быть  поставщики, вышестоящие организации, финансовые органы, стра­ховые и другие организации. Платежное поручение выписывается в соответствующем количестве экземпляров в зависимости от того, в каком коммерческом банке территориально находится расчетный счет получателя. Платежное поручение может быть выписано организациям как при одногородних, так и при иногородних расче­тах. Форма платежного поручения едина для всех видов пере­числений.  Аккредитив представляет собой условное денежное обязатель­ство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому «исполняющему банку» произвести такие платежи. Расчеты с использованием аккреди­тивов отражаются на отдельном счете 55 «Специальные счета в банках».  Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержа­тель — юридическое лицо, в пользу которого выдан чек.  Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации.  Для расчетов между организациями за отпущенную продукцию могут применяться также платежные требования.  Платежное требование — расчетный документ, содержащий тре­бование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.  Платежные требования применяются при расчетах за поставлен­ные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посред­ством платежных требований могут осуществляться с предваритель­ным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта плательщи­ка расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях, установленных законодательством и предусмотренных сторонами по основному договору. При этом банку, обслуживающему пла­тельщика, должны быть представлены документы, подтверждающие права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.  67  Инкассовое поручение является расчетным документом, на ос­нове которого списываются денежные средства со счетов платель­щиков в бесспорном порядке.  Инкассовые поручения применяются:  в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных  средств установлен законодательством, в том числе для взыска­  ния денежных средств органами, выполняющими контрольные  функции;  для взыскания по исполнительным документам;  в случаях, предусмотренных сторонами по основному догово­  ру, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщи­  ка, права на списание денежных средств со счета плательщика без  его распоряжения.  Перечень условных обозначений (шифров)документов, приведенных по счетам в банках  (в выписках из расчетного счета)      Условные цифровые Наименование документов по платежному  обозначения документов поручению, по которому отражены операции  01 Списано, зачислено по платежному поручению  02 Оплачено, зачислено по платежному   требованию  03 Оплачен наличными денежный чек  04 Поступило наличными по объявлению   на взнос наличными  05 Оплачено, зачислено по требованию-поручению  06 Оплачено, зачислено по инкассовому поручению  07 Оплачено, поступило по расчетному чеку  08 Открытие аккредитива, зачисление сумм   неиспользованного, аннулированного   аккредитива  09 Списано, зачислено по мемориальному   (приходному, расходному, кассовому) ордеру  10 Документы по погашению кредита, кроме   поименованных выше  11 Документы по выдаче кредита, зачислению   кредита на счет, кроме поименованных выше  12 Зачислено на основании авизо  13 Расчеты с применением банковских карт  Организация периодически (ежедневно или в другие установ­ленные по согласованию с банком сроки) получает от банка вы­писку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за те­кущий период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основе ко­торых зачислены или списаны средства, а также документы, вы­писанные организацией при достаточном количестве сданных эк­земпляров.  Выписка из расчетного счета — второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства, банк считает себя должником перед организацией (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступлений на расчет­ный счет он записывает по кредиту расчетного счета, а уменьше­ние своего долга (списания, выдача наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой осо­бенности и включать в бухгалтерскую информацию зачислен­ные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания — по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные пока­затели, часть которых кодируется банком, и эти же коды исполь­зуются организациями при ее обработке.  Фирма «Лада»  Выписка из расчетного счета № 40720  за 03- 12 марта 2002 г.  Остаток на 01.03.2002 г. 101000 руб.      Дата Номердокумента Шифроперации Сумма, руб. Разметкакорреспондирующихсчетовзаполняетсяорганизацией         дебет кредит    03  04 03 06 08 12 115 116 17119 021200 79 80 118 119 15/15 120/1 01 01 02 03 02 02 01 01 08 12 16 920 400 5 000 64 800  400 200 10 000 57 540 65 580  6 000 68 76 60 50 62 62 76 76 55 57  Итого 97 720 129 120  Остаток на 13.03.02 г. 132400руб.  69  Приступая к обработке выписки, бухгалтер должен подобрать оправдательные документы на каждую зафиксированную в ней операцию. Выписка банка заменяет собой регистр аналитичес­кого учета по расчетному счету и одновременно служит основа­нием для бухгалтерских записей в учетные регистры. Все прило­женные к выписке документы гасятся штампом «Погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета сум­мы принимаются на субсчет 2 «Расчеты по претензиям», откры­ваемый к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправле­ния, а в бухгалтерском учете организации задолженность спи­сывается. В противном случае по истечении 10 дней после получе­ния выписки остаток средств на расчетном счете считается подтвержденным.  На полях проверенной выписки против суммы операций и в документах, приложенных к выписке, проставляются коды сче­тов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением де­нежных средств, автоматизации учетных работ, составления спра­вок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступ­ления.  Таким образом, полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается; подбираются все оправдательные докумен­ты, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по рас­ходам и издержкам обращения, расчетам с бюджетом и дру­гим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организует­ся в разрезе статей.  4.2. Синтетический учет операций на расчетном счете  Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия организации ведет на счете 51 «Расчетные счета». Это активный счет, по дебету которого записывают остаток свободных денежных средств организации на начало месяца, поступления наличных денег из  70  Фирма «Лада»  Журнал-ордер № 2  по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в дебет счетов (извлечение) за март 2002 г.  (руб.)       58 50 55 60 76 68 69 66  № Дата «Финан- «Касса» «Специ- «Расчеты «Расчеты «Расчеты «Расчеты «Краткос- Итого  п/п выписки совые альные с постав- с разными по нало- по соци- рочные   банка вложе- счета в щиками дебито- гам и альному кредиты   ния» банках» и подряд- рамии сборам» страхо- и займы»   чиками» кредито- ванию   рами» и обеспе-   чению»  ] 03-12 — 64 800 10 000 5 000 1000 16 920 — — 97 720  2 13-31 30 000 86 480 — 73 672 1200 47 088 56 838 12 000 307 278   Итого 30 000 151 280 10 000 78 672 2 200 64 008 56 838 12 000 404 998  Бухгалтер  to  Фирма «Лада»  Ведомость № 2 по дебету счета 51 «Расчетные счета» скредита счетов (извлечение)  за март 2002 г. Сальдо на начало месяца — 7 8 971 руб.       50 57 62 91 66  № Дата «Касса» «Пере- «Расчеты «Прочие «Кратко- Итого  п/п выписки воды с покупа- доходы срочные   банка в пути» телями и расходы кредиты   и заказ- и займы»   чиками  1 03-12 370 36 000 123 120 159 490  2 13-31 — 250 800 18 800 37 481 307 081   Итого 370 36 000 373 920 18 800 37 481 466 571  Сальдо на конец месяца -140 544 руб. Бухгалтер  кассы организации, денежные средства, зачисленные от покупа­телей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечислен­ные в погашение задолженности поставщикам материальных цен­ностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, внебюджетным фондам и прочим кредиторам, а также суммы, выданные наличными в кассу орга­низации.  При использовании журнально-ордерной формы учета дви­жение операций по счету 51 отражают в журнале-ордере № 2 и ведомости № 2.  Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в раз­ных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомо­стью № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.  Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каж­дой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.  Обязательное условие для заполнения регистров — использо­вание одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней). Ко­личество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству по­лученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-орде­ре № 2, так и ведомости № 2 суммы записываются в разрезе кор­респондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет ра­ботникам бухгалтерии анализировать источники поступления де­нежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвер­жденному календарному графику финансовых платежей, разра­батываемому организацией.  Ежемесячно в разрезе счетов, цехов, подразделений бухгал­терия открывает листы-расшифровки для группировки сумм по отдельным статьям. В частности, суммы по журналу-ордеру № 2, отнесенные в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», под­лежат отражению по соответствующим аналитическим статьям (счетам).

Пролистать наверх