ВАСИЛEВИЧ И П ШИРКИНА E И СБОРНИК ЗАДАЧ ПО АУДИТУ УЧEБНОE ПОСОБИE -М ФИНАНСЫ И СТАТИСТИКА — 2004 -310 С 2

                   Задача № 5  Исходные данные:  Общество с ограниченной ответственностью было учреждено 29.01.02. По данным предприятия в активе баланса числятся следующие остатки имущества:  № п/п Вид имущества Стоимость имущества, руб. 01.01 01.02 01.03 01.04 01.05 01.06 01.07 1 Остаточная стоимость основных средств — 43000 60000 61000 68000 65000 70000 2 Стоимость ценных бумаг (акций, облигаций и т.д.) — 13000 13000 15000 10000 22000 23000 3 Производственные запасы (материалы) — 20000 19000 21000 19500 20000 22000 4 Денежные средства на расчетном счете — 115000 120000 110000 60000 70000 180000   5 Денежные средства в кассе предприятия — 2000 5000 3000 1000 6000 500 Ставка налога на имущество 2%. Налог на имущество по данным предприятия за I полугодие 2002г. составил 1263,75 руб. В бухгалтерском учете в июле 2002г. отражено:  Д К Сумма, руб.  99 68 1263,75    Задание:  1. Определить правильность расчета и отражения в бухгалтерском учете налога на имущество. Выводы подтвердить расчетом.  2. При необходимости дать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский учет и отчетность в текущем отчетном периоде.  3. Описать влияние выявленных нарушений на расчеты с бюджетом по отдельным налогам.  4. Сформулировать записи в отчете аудитора.    Ответ на задачу №5    Ответ на 25 баллов  Рассчитаем налог на имущество за первое полугодие 2002 год по данным баланса  № п/п Вид имущества Стоимость имущества, руб. 01.01 01.02 01.03 01.04 01.05 01.06 01.07 1 Остаточная стоимость основных средств — 43000 60000 61000 68000 65000 70000 2 Производственные запасы (материалы) — 20000 19000 21000 19500 20000 22000 Итого имущество — 82000 92000  Сумма для расчета — 82000 46000  Среднегодовая стоимость за I квартал составит: 82000 : 2 : 4 = 10250  Среднегодовая стоимость I полугодие составит: (82000 + 46000) : 4 = 32000  Ставка налога на имущество 2%. Налог на имущество по данным аудитора за I полугодие 2002г. составит 640 руб. В бухгалтерском учете 2002г. следовало отразить:    Д К Сумма, руб.  91 68 205 (налог за I квартал проводками за март)  91 68 435 (доначислен налог за I полугодие проводками за июнь)  Фактически, предприятие неверно исчислило налог на имущество, завысив его на 1263-75- 640= 623-75, что привело к недоплате налога на прибыль в сумме :  623-75*24% = 149-70. Следует уплатить в бюджет сумму недоимки по прибыли и пени, внести изменения в бухгалтерский учет и сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль.  В бухгалтерском учете неверно дана проводка по начислению налога на имущество — по дебету сумму налога следует относить на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Следует внести исправления:  Дт 99 Кт 68 1263-75 красное сторно;  Дт 91 Кт 68 640- дополнительная проводка.  Кроме того, начисление налога за I квартал следовало отразить в марте, а по расчету за полугодие в июне 2002г.  Несвоевременное отражение в бухгалтерском учете начисленного налога на имущество приведет к неверному исчислению налогооблагаемой базы прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на имущество и налогу на прибыль.    Для ответа на 50 баллов необходимо дополнительно:  Запись в отчете аудитора.  При исчислении налога на имущество необходимо руководствоваться  инструкцией № 33 от 08.06. 1995г. » О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»  Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Согласно плана счетов начисление налога на имущество отражается Дт 91 Кт 68 .За первое полугодие 2002г. допущено излишнее начисление налога на имущество на сумму 623-75 и как следствие этого. недоплата налога на прибыль в сумме 149-70. Предлагаю сделать следующие исправительные записи:  Дт 99 Кт 68 1263-75 красное сторно;  Дт 91 Кт 68 640- дополнительная проводка.  Также необходимо начислить налог на прибыль проводкой:  Дт 99 Кт 68 149-70.   Нужно учитывать, что если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.                              Задача № 6  Исходные данные:  Общество с ограниченной ответственностью было учреждено 26.02.02. По данным предприятия в активе баланса числятся следующие остатки имущества:  № п/п Вид имущества Стоимость имущества, руб. 01.01 01.02 01.03 01.04 01.05 01.06 01.07 1 Остаточная стоимость основных средств — — 60000 61000 68000 65000 70000 2 Стоимость ценных бумаг (акций, облигаций и т.д.) — — 13000 15000 10000 22000 23000 3 Производственные запасы материалов — — 19000 21000 19500 20000 22000 4 Денежные средства на расчетном счете — — 120000 110000 60000 70000 180000   5 Денежные средства в кассе предприятия — — 5000 3000 1000 6000 500 Ставка налога на имущество 2%. Налог на имущество по данным предприятия за I полугодие 2002г. составил 2313,20 руб. В бухгалтерском учете в июле 2002г. отражено:  Д К Сумма, руб.  99 68 2313,20  Задание:  1. Определить правильность расчета и отражения в бухгалтерском учете налога на имущество. Выводы подтвердить расчетом.  2. При необходимости дать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский учет и отчетность в текущем отчетном периоде.  3. Описать влияние выявленных нарушений на расчеты с бюджетом по отдельным налогам.  4. Сформулировать записи в отчете аудитора.      Ответ на задачу № 6  Рассчитаем налог на имущество за первое полугодие 2002 год по данным баланса.  Общество с ограниченной ответственностью было учреждено 26.02.02, значит данные на 01.03.02 во внимание не берутся.   По данным предприятия в активе баланса возьмем следующие остатки имущества:    № п/п Вид имущества Стоимость имущества, руб. 01.01 01.02 01.03 01.04 01.05 01.06 01.07 1 Остаточная стоимость основных средств — — 60000 61000 68000 65000 70000 2 Производственные запасы материалов — — 19000 21000 19500 20000 22000 Итого имущество — 82000 92000  Сумма для расчета — 41000 46000  Среднегодовая стоимость : (41000 + 46000) : 4 = 21750  Ставка налога на имущество 2%. Налог на имущество по данным аудитора за I полугодие 2002г. составит 435 руб. В бухгалтерском учете в июне 2002г. следовало отразить:  Д К Сумма, руб.  91 68 435  Запись в отчете аудитора.   Согласно ст.2 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» и п.2 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, облагаются налогом на имущество предприятий.   В том случае, если организация создана во второй половине квартала (после 15 числа второго месяца квартала), то среднегодовая стоимость имущества для целей исчисления налога на имущество предприятий рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания (п.3 Инструкции N 33).   Согласно плана счетов начисление налога на имущество отражается Дт 91 Кт 68 .За первое полугодие 2002г. допущено излишнее начисление налога на имущество на сумму 623-75 и как следствие этого. недоплата налога на прибыль в сумме 149-70. Предлагаю сделать следующие исправительные записи:  Дт 99 Кт 68 1263-75 красное сторно;  Дт 91 Кт 68 640- дополнительная проводка.  Также необходимо начислить налог на прибыль проводкой:  Дт 99 Кт 68 149-70.  Кроме того, начисление налога на имущество за I полугодие 2002г. следовало отразить не в июле, а в июне 2002г.                                                    Задача № 7  Исходные данные:  Предприятие имеет в своем составе 2 обособленных подразделения (А и Б), расположенных на территории различных субъектов РФ. База для расчета налога на имущество за I квартал 2002 г. в целом по предприятию составила 1 600 000 руб., в том числе:  — по подразделению А — 420 000 руб.;  — по подразделению Б — 340 000 руб.  Законодательными органами власти по местонахождению подразделений и самого предприятия установлены следующие ставки налога на имущество:  — по местонахождению самого предприятия — 2%;  — по местонахождению подразделения А — 1,5%;  — по местонахождению подразделения Б — 1%.  В марте 2002 г. в бухгалтерском учете предприятия проводкой Д99 К68 25500 отражена общая сумма налога на имущество, рассчитанная в целом по предприятию с учетом подразделения А и Б.    Задание:  1. Описать выявленные нарушения.  2. Подтвердить расчетом достоверность и правильность определения налога на имущество.  3. Сделать рекомендации по исправлению выявленных нарушений.  4. Сформулировать записи в отчете аудитора.            Ответ на задачу 7    Рассчитаем сумму налога на имущество в целом по предприятию за первый квартал 2002 г.  Сумма налога по подразделению А: 420000*1,5%=6300  Сумма налога по подразделению Б: 340000*1%=3400  Сумма налога по головному предприятию составит: (1600000-(420000+340000))*2%=16800 (руб.)  Таким образом, по месту нахождения подразделений подлежат перечислению в бюджет соответственно суммы 6300 и 3400, а по месту нахождения головной организации в сумме 16800 руб.  Общая сумма налога на имущество по предприятию в целом составит 26500 руб.  Необходимо доначислить в бюджет сумму налога на имущество за первый квартал в сумме 1000 руб. Также нужно начислить пени за несвоевременную уплату налога и перечислить в бюджет недоимку и пени, а после этого сдать уточненный расчет налога на имущество за первый квартал.    Записи в отчете аудитора.  За проверяемый период установлены неточности в исчислении налога на имущество.   Предельный размер налоговой ставки составляет 2%. Конкретные ставки налога на имущество организации устанавливают законодательные органы субъектов Российской Федерации. Организации, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, зачисляют налог на имущество предприятий в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов по месту нахождения указанных подразделений.. Уплате в бюджет по месту нахождения головного предприятия подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной головным предприятием в целом по предприятию, и суммами налога, уплаченными головным предприятием в бюджеты по месту нахождения территориально обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса и расчетного (текущего) счета.   На организацию, имеющую в своем составе филиалы и иные обособленные подразделения, возлагается обязанность вести соответствующий учет и исчислять налоговую базу и налог на имущество предприятий применительно к каждому структурному подразделению.   Методика распределения налога на имущество между обособленными подразделениями определена в ст.7 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». Порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий по обособленным подразделениям, входящим в состав организации, разъяснен в п.13 Инструкции №33 и п.11 Письма МНС России от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350.     Рекомендуемые исправления в бухгалтерский учет:  Дт 99 Кт 68 25500 сторно на сумму ранее начисленного налога на имущество.  Дт 91 Кт 68 26500 на сумму начисленного налога на имущество за первый квартал.        Задача № 8  Исходные данные:  В декабре 2001г. предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию основное средство производственного назначения стоимостью 144000 руб., в том числе НДС 24000 руб. Задолженность поставщику за приобретенное основное средство по состоянию на 01.01.02 составила 48000 руб., в том числе НДС 8000 руб. Больше в 2001г. основные средства не приобретались. Балансовая прибыль предприятия в 2001г. составила 91500 руб.  Налогооблагаемая прибыль без учета суммы льготы по капвложениям в 2001г. составила 150000 руб.  Ставка налога на прибыль в 2001г. составила 35%.  Сумма амортизации, начисленной по основным средствам с учетом вновь введенного ОС составила 10000 руб.  В бухгалтерском учете в декабре 2001г. было отражено:  Д К Сумма, руб. Наименование хоз. Операции  08 60 120000 Оприходован объект ОС  19 60 24000 Оприходован НДС по приобре-   тенному ОС  60 51 96000 Оплачено поставщику за ОС  01 08 120000 Введен в эксплуатацию объект ОС  68 19 24000 Возмещен из бюджета НДС    Для целей налогообложения прибыли предприятие применило льготу по приобретенному основному средству в размере 75000 руб.    Задание:    1. Выявить и описать все нарушения в бухгалтерском и (или) налоговом учете с указанием ссылки на нормативные документы, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет в РФ.  2. Отразить рекомендуемые исправительные проводки (при необходимости) и сделать рекомендации по внесению исправлений в налоговый учет, предполагая, что аудиторская проверка проведена в ноябре 2002г.  3. Сформулировать записи в отчете аудитора.      Ответ на задачу №8    В бухгалтерском учете в декабре 2001г. следовало отразить:  Д К Сумма, руб.  08 60 120000 Оприходован объект ОС  19 60 24000 Отражен НДС  60 51 96000 Оплачено поставщику за ОС  01 08 120000 Введен в эксплуатацию объект ОС  68 19 16000 Возмещен из бюджета НДС  Предприятием излишне предъявлен НДС в бюджет на сумму 8000 руб.  Для целей налогообложения прибыли предприятие имело право на льготу по приобретенному основному средству. Рассчитаем предельный размер льготы с учетом нормативных документов.  1. Определим сумму затрат направленную на финансирование капвложений в 2001 году: 80000(реально оплаченная стоимость капвложений без НДС) — 10000 =70000 руб.  2. указанная льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данной льготы, более чем на 50 процентов. Поскольку налогооблагаемая прибыль составляет 150000 руб., то предприятие имеет право получить льготу всю сумму оплаченных затрат -70000руб.    3. При решении вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль должны приниматься во внимание суммы нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года — в нашем случае нераспределенная прибыль составляет 91500 руб., что подтверждает возможность предприятия направить на финансирование капвложений 70000 руб.    Фактически предприятие заявило льготу на 5000 руб. больше, в результате недоплачен налог на прибыль в сумме: 5000*35%= 1750 руб.  Записи в отчет аудитора.  Согласно подпунктом «а» пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения .   Льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.   Согласно п.7 Приложения к Письму МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139, согласованному с Минфином России, организации представляется возможным заявить льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в расчете или уточненном расчете от фактической прибыли за тот период, когда были фактически оплачены затраты по приобретению основных фондов, то есть в налоговой декларации за предыдущий год при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих отражение стоимости основных фондов по дебету счета 01 «Основные средства» в текущем году.   Таким образом, поскольку часть затрат в размере 80000 тыс. руб. по приобретению основных фондов оплачена в 2001 г то организация при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих их учет по вышеназванному счету в 2002 г., имеет право применить льготу по прибыли, используемой на капитальные вложения, в указанном размере по налоговому расчету за 2001 г.   При решении вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль должны приниматься во внимание суммы нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года.   При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 7 статьи 6 Закона указанная льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данной льготы, более чем на 50 процентов.   Фактически предприятие заявило льготу на 5000 руб. больше, в результате недоплачен налог на прибыль в сумме: 5000*35%= 1750 руб.  Рекомендуется доначислить в бюджет налог на прибыль за 2001 год в сумме 1750 руб. Также нужно начислить пени за несвоевременную уплату налога и перечислить в бюджет недоимку и пени, а после этого сдать уточненный расчет налога на имущество за 2001 год.                          Задача № 9  Исходные данные:  В августе 2002 г. сотрудники предприятия А с помощью специалистов фирмы Б разработали компьютерную программу по складскому учету, зарегистрировав на нее исключительное право. Общая сумма расходов составила 700 000 руб., в том числе:  — оплата труда программистов — 300 000 руб.;  — единый социальный налог и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на оплату труда программистов — 107 000 руб.;  — работы, выполненные фирмой Б — 288 000 руб; в том числе НДС — 48 000 руб. (По условиям договора — оплата работ в течение 30 дней после подписания акта приема-передачи выполненных работ);  — амортизация ОС — 4 800 руб.;  — стоимость списанных материалов — 200 руб.  Программа была введена в эксплуатацию 28 августа 2002 г. В связи с невозможностью определения срока полезного использования созданного программного продукта с исключительным правом пользования срок его полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен в расчете на 10 лет.   В бухгалтерском учете предприятия А отражено в августе:  Д К Сумма, руб. Наименование хозяйственных операций 08 70 (69,02,10) 412 000 Начислены оплата труда программистам, ЕСН, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев, амортизации ОС, стоимость списанных материалов 08 60 240 000 Принятие работ фирмы Б 19 60 48 000 Отражен НДС 60 51 60 000 Оплачены частично работы фирмы Б (в т.ч. НДС 10 000 руб.) 68 19 48 000 Принят к вычету НДС 04 08 652 000 Введена в эксплуатацию компьютерная программа 20 05 5 433 Начислена амортизация для целей бухгалтерского учета  Амортизация для целей налогового учета в августе также составила 5433руб.      Задание:  1.Выявить и описать все нарушения в бухгалтерском и (или) налоговом учете с указанием ссылки на нормативные документы, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет в РФ.  2. Отразить рекомендуемые исправительные проводки (при необходимости).  3. Сформулировать записи в отчете аудитора.          Ответ на задачу № 9    Допущены нарушения в отношении возмещения НДС из бюджета:  — Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении нематериальных активов, согласно статьи 171 Налогового Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет нематериальных активов. Фактически, предприятие предъявило НДС до постановки на учет нематериальных активов;  — Допущено возмещение НДС из бюджета без учета фактической оплаты поставщику- следовало возместить сумму10000 руб. возмещено 48000 руб.  Несвоевременно отражена амортизация для целей бухгалтерского и налогового учета. Согласно п.18 ПБУ 14/2000, а также п.2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета соответственно начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта НМА.  Нарушен п. 17 ПБУ 14/2000, согласно которому следовало установить срок полезного использования НМА из расчета 20 лет для целей бухгалтерского учета.  Неверно определена первоначальная стоимость нематериального актива для целей налогового учета. Согласно п.3 ст. 257 НК РФ в перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость НМА для целей налогового учета, не включаются налоги, учитываемые в составе расходов в соответствии с НК РФ. Таким образом, в первоначальную стоимость не должен включаться ЕСН.    Запись в отчете аудитора.     Согласно п.3 ст.257 Кодекса в целях главы нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).   Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).   Рекомендуется оформить документы, подтверждающие право на созданный нематериальный актив на предприятии.   Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Согласно закона №57-ФЗ по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет ,но не более срока деятельности налогоплательщика.  Таким образом, предприятием верно выбран срок службы и верно определена налоговая амортизация по нематериальному активу.   Допущено возмещение НДС из бюджета без учета фактической оплаты поставщику- следовало возместить сумму10000 руб. возмещено 48000 руб.   Также нужно начислить пени за несвоевременную уплату налога и перечислить в бюджет недоимку и пени, а после этого сдать уточненный расчет налога на добавленную стоимость за август 2002 года.            Задача № 10  Исходные данные:  В январе 2002 г. на предприятии был оприходован и введен в эксплуатацию легковой автомобиль, первоначальная балансовая стоимость которого составила 400 000 руб.  Комиссия, созданная предприятием, определила срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета согласно Классификатору 10 лет, включив в V амортизационную группу. Способ начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета — линейный.  В январе 2002 г. предприятие заключило договор с автостоянкой на хранение в ночное время вышеуказанного автомобиля. В марте 2002 г. автомобиль был похищен с охраняемой стоянки.  На основании решения суда от 20.05.02 г. автостоянка обязана возместить ущерб предприятию в размере рыночной стоимости автомобиля с учетом НДС 600 000 руб.  В июне автостоянка полностью возместила стоимость похищенного автомобиля по рыночной стоимости.  В бухгалтерском учете предприятия отражены следующие проводки:   Д К Сумма, руб. Наименование хозяйственной операции Январь 60    08    19  01/ОС в экспл.  68/ндс    20 51    60    60  08  

Пролистать наверх