ВАСИЛEВИЧ И П ШИРКИНА E И СБОРНИК ЗАДАЧ ПО АУДИТУ УЧEБНОE ПОСОБИE -М ФИНАНСЫ И СТАТИСТИКА — 2004 -310 С 6

 3. как следует учитывать эти операции;  4. к какой статье расходов относится плановое техническое обслуживание автомобиля.    Ответ на 50 баллов     При отражении хозяйственных операций в учете ОАО «Кожгалантерея» допущены следующие ошибки:   На счете 20 «Основное производство» ошибочно отражены расходы по планово-техническому обслуживанию автомобилей сторонней организацией. Моющие средства и фильтр масляный, использованные для поддержания автомобиля в рабочем состоянии ошибочно отнесены в дебет счета 20 «Основное производство».     В соответствии с п. 7 Приказа Минфина РФ от 06.05.99 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы по содержанию и поддержанию в рабочем состоянии основных средств.   В соответствии с п.п.2 п. 1 ст. 253 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль к расходам, связанным с производством и реализацией относятся расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии.   В свою очередь, расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:   1) материальные расходы;   2) расходы на оплату труда;   3) суммы начисленной амортизации;   4) прочие расходы (основание — п. 2 ст. 253 НК РФ).   К материальным расходам, в частности относятся затраты:   — на приобретение материалов, используемых на содержание основных средств (основание — п.п.2 п.1 ст. 254 НК РФ);   — на приобретение запасных частей, используемых для ремонта оборудования и другого имущества (основание — п.п. 3 п.1 ст. 254 НК РФ);   — на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями по техническому обслуживанию основных средств (основание — п.п.6 п.1 ст. 254 НК РФ).   Несмотря на то, что служебный автотранспорт относится к основным средствам, в соответствии с п.п. 11 п.1 ст. 264 НК РФ расходы на содержание служебного автотранспорта относятся к прочим расходам.   В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ к прочим расходам также относятся расходы на ремонт основных средств.   В соответствии со ст. 18 Федерального закона от 10.12.95 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» (далее — Закон № 196-ФЗ) техническое обслуживание и ремонт транспортных средств в целях содержания их в исправном состоянии должны обеспечивать безопасность дорожного движения. Нормы, правила и процедуры технического обслуживания и ремонта транспортных средств устанавливаются заводами-изготовителями транспортных средств с учетом условий их эксплуатации.   Ст. 19 Закона № 196-ФЗ запрещается эксплуатация транспортных средств при наличии у них технических неисправностей, создающих угрозу безопасности дорожного движения.   Устранение неисправностей осуществляется при производстве ремонта. При определении того, относятся ли оказанные услуги к ремонту, либо техническому обслуживанию автотранспорта можно воспользоваться классификацией услуг, данных в Положении о лицензировании деятельности по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, осуществляемой на коммерческой основе (утв. постановлением Правительства РФ от 21.04.2001 № 312).   Так в соответствии с вышеназванным Положением к техническому обслуживанию легкового автомобиля относятся:   — регламентные работы (по видам технического обслуживания); контрольно-диагностические работы.   Следовательно, услуги по плановому техническому обслуживанию и проверке (диагностике) передней и задней подвески, указанные в «Акте выполненных работ и оказанных услуг, относятся к техническому обслуживанию и подлежат учету по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Для целей исчисления налога на прибыль данные расходы подлежат учету в составе прочих расходов на производство и реализацию товаров, как расходы, связанные с содержанием служебного автотранспорта (основание — п.п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).   Израсходованные на техническое обслуживание материалы, полученные по накладной, подлежат учету по дебету счета 10 «Материалы» с последующим списанием на счет 26 «Общехозяйственные расходы», Для целей исчисления налога на прибыль, стоимость израсходованных материалов учитывается по статье прочие расходы, как расходы, связанные с содержанием служебного автотранспорта (основание — п.п. 11 п.1 ст. 264 НК РФ).    Ответ на 25 баллов       Услуги по плановому техническому обслуживанию и проверке (диагностике) передней и задней подвески, указанные в «Акте выполненных работ и оказанных услуг, относятся к техническому обслуживанию и подлежат учету по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Для целей исчисления налога на прибыль данные расходы подлежат учету в составе прочих расходов на производство и реализацию товаров, как расходы, связанные с содержанием служебного автотранспорта.   Израсходованные на техническое обслуживание материалы, полученные по накладной, подлежат учету по дебету счета 10 «Материалы» с последующим списанием на счет 26 «Общехозяйственные расходы», Для целей исчисления налога на прибыль, стоимость израсходованных материалов учитывается по статье прочие расходы, как расходы, связанные с содержанием служебного автотранспорта.      Ответ на 0 баллов    Ответ отсутствует либо    Задача № 29.     В 2001 организация, занимающаяся продажей оргтехники, приобрела для собственных нужд факс, принтер, сотовый телефон. Каждый из этих объектов учета стоит менее 100000 рублей. Срок службы этих объектов более 12 месяцев.   В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:    Д-т К-т Содержание хозяйственных операций 08 60 Приобретены: факс, принтер, сотовый телефон. 19 60 НДС по приобретенным материально-производственным запасам. 01 08 Введен в эксплуатацию факс, принтер, сотовый телефон. 60 51 Оплачены счета поставщиков. 20 02 Начислен износ по объектам основных средств. 20 60 Отражены расходы на ремонт основных средств, стоимостью менее 10000 рублей. 19 60 НДС по услугам сторонних организаций.   Напишите фрагмент аудиторского заключения и укажите:  1. какие ошибки допущены при отражении хозяйственных операций в учете;  2. какими нормативными документами регулируются эти вопросы;  3. как следует учитывать эти операции;  4. признаются ли в целях главы 25 НК РФ объектами основных средств материальные ценности сроком службы более12 месяцев и стоимостью менее 10000 тысяч рублей;  5. можно ли учитывать в составе затрат для целей налогообложения по налогу на прибыль расходы организации по ремонту и обслуживанию объектов основных средств, числящихся в бухгалтерском учете на забалансовом счете, в том числе списанных в базу переходного периода.    Ответ на 50 баллов     Организацию, занимающуюся продажей техники, по виду деятельности следует отнести к торговой. В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению расходы торговой организации должны учитываться на счете 44 «Расходы на продажу».   При отражении хозяйственных операций в учете ошибочно отнесены в дебет счета 20 «Основное производство» расходы на ремонт основных средств и начисленный износ по объектам основных средств.     Порядок признания имущества налогоплательщика амортизируемым для целей налогового учета определен в статье 256 Налогового кодекса РФ. Назовем их:  — нахождение у налогоплательщика на праве собственности;  — использование для извлечения дохода;  — первоначальная стоимость свыше 10 000 рублей;  — срок полезного использования более 12 месяцев.   В статье 257 НК РФ приведен порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества в части основных средств и нематериальных активов. При этом в самом заглавии статьи вынесено указание на то, что нормы, содержащиеся в тексте статьи, относятся исключительно к порядку налогового учета амортизируемого имущества и не могут распространяться на учет иных объектов имущества Общества.   В пункте 1 статьи 257 дается определение термина «основные средства» в целях главы 25 НК РФ. Наряду с этим, в тексте цитируемой статьи встречаются термины «амортизируемые основные средства» и «амортизируемые нематериальные активы», что может быть истолковано как косвенное указание на существование в целях налогового учета основных средств и нематериальных активов, не относящихся к амортизируемым.   По нашему мнению, данная вариативность свидетельствует о не устоявшемся понятийном аппарате, используемом разработчиками главы 25 НК РФ.   Существенным в подобной ситуации является четкое разграничение принципов учета объектов амортизируемого имущества и объектов прочего имущества.   Вне зависимости от применяемого определения в обозначении объектов стоимостью до 10 000 рублей и сроком службы более 12 месяцев в целях главы 25 НК РФ. указанные объекты учитываются в составе прочего имущества.   Для решения вопроса о правомерности учета расходов предприятия, направленных на ремонт, модернизацию и т.д. имущества, чья первоначальная стоимость не превышает 10 000 рублей, при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, считаем необходимым, исходить из следующего.   В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.   Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.   Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, учитываемые при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества.   С учетом того, что в статье 270 Налогового кодекса, содержащей перечень расходов, не принимаемых для целей налогообложения, расходы на ремонт имущества, не являющегося амортизируемым, в том числе стоимостью менее 10 000 рублей включительно и другие аналогичные затраты не названы, считаем, что указанные расходы подлежат учету при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций при условии выполнения общих требований статьи 252 НК РФ.   Организуя налоговый учет расходов на ремонт имущества, необходимо учитывать, что формы налоговой отчетности требуют формирования обособленных показателей расходов на ремонт основных средств, произведенных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде и расходов на ремонт прочего имущества.   При заполнении Сводного регистра по учету расходов текущего налогового периода рекомендуем, расходы на ремонт имущества стоимостью до 10 000 рублей включительно указывать в составе прочих расходов, в расшифровке по строке «Другие расходы».   Данный порядок позволит сформировать показатель, по строке 080 «Расходы на ремонт основных средств или отчисления на создание ремонтного фонда» Приложения № 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль в требуемом размере, а расходы на ремонт основных средств, не являющихся амортизируемым имуществом, отразить по строке 170 указанного Приложения.    Ответ на 25 баллов     Объекты стоимостью до 10 000 рублей и сроком службы более 12 месяцев в целях главы 25 НК РФ. учитываются в составе прочего имущества.   Для решения вопроса о правомерности учета расходов предприятия, направленных на ремонт, модернизацию и т.д. имущества, чья первоначальная стоимость не превышает 10 000 рублей, при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, считаем необходимым, исходить из следующего.   В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.   Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.   Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, учитываемые при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества.    Ответ на 0 баллов     Ответ отсутствует либо ошибочен.    Задача № 30.     В процессе сдачи государственной комиссии завершенного строительством нового здания офиса ЗАО «Спектр» возникла проблема по необходимости перечисления органам пожарного надзора обязательных отчислений в соответствии с частью 7 статьи 10 Федерального закона РФ № 69 «О пожарной безопасности».   В соответствии с Федеральным законом «для выполнения возложенных на пожарную охрану задач органами местного самоуправления устанавливаются обязательные отчисления в размере 0,5 процента от общей сметной стоимости работ по строительству, капитальному ремонту, реконструкции объектов, расширению, техническому переоснащению предприятий, зданий, сооружений и других объектов, за исключением работ, финансируемых за счет средств местных бюджетов». Положение части 7 статьи 10, предусматривающее эти отчисления Конституционным судом Российской Федерации признано не соответствующим Конституции Российской Федерации в сохраняющим свою силу решении, не подлежит применению и утрачивает свою силу с 1 января 2003 года (Определение Конституционного суда Российской Федерации от 09.04.2002 года № 82 — О). В связи с чем, администрацией города с 27 июня 2002 года было восстановлено действие Постановления, предусматривающего сроки и порядок оплаты отчислений Пожнадзору.   При подготовке к приемке нового здания офиса ЗАО «Спектр» произведен ремонт дороги, по которой осуществляется подъезд к зданию.     Напишите фрагмент аудиторского заключения и укажите:  1. обязано ли Общество производить отчисления органам пожарного надзора;  2. каким образом оформить проведение работ по ремонту дороги, чтобы отнести их на капитальные вложения строящегося офиса.  3. какими нормативными документами регулируются эти вопросы;  4. как следует учитывать эти операции.    Ответ на 50 баллов     Согласно части второй статьи 2 Федерального закона от 31 июля 1998 года «0 введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» впредь до введения в действие статей 13, 14 и 15 части первой Налогового кодекса Российской Федерации налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджет или внебюджетный фонд, не установленные статьями 19, 20 и 21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», не взимаются.   Сбор на содержание служб пожарного надзора, предусмотренный постановлением администрации города от 13.04.01 г. № 1324 содержит все признаки налогового платежа. Вместе с тем, в вышеназванных статьях Налогового кодекса Российской Федерации (Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации») этот сбор не предусмотрен.   В связи с чем, считаем, что у Вашего предприятия не возникает налоговой обязанности по уплате этого сбора.   Порядок формирования первоначальной стоимости основного средст- ва установлен п. 8 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″, согласно которому первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).   В соответствии с п.2 Приказа Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» объект строительства — отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должен быть составлен отдельный проект и смета.   Определение сметной стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции, утвержденными Постановлением Госстроя РФ от 26.04.1999 г. № 31 (далее — Постановление № 31).   Согласно п. 9.2 Приложения № 9 Постановления № 31 предусмотрено включение в сметную стоимость затрат на содержание действующих постоянных автомобильных дорог и восстановление их после окончания строительства. При этом порядок обоснования стоимости указанных затрат определяется локальным сметным расчетом на основе проекта организации строительства в соответствии с проектными объемами работ.   Кроме того, п. 10 раздела III Постановления № 31 в состав расходов на организацию работ на строительных площадках включены затраты, связанные с благоустройством и содержанием строительных площадок, в частности, расходы по уборке и очистке (с вывозкой мусора) территории строительства и прилегающей к ней уличной полосы, включая участки дорог и тротуаров, устройству дорожек, мостиков и другие работы, связанные с благоустройством территории строительных площадок.   Таким образом, при решении вопроса о включении в первоначальную стоимость объекта строительства расходов по ремонту дороги полагаем необходимым руководствоваться проектной и сметной документацией на строительство объекта.   Учитывать вышеназванные расходы следует на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» с последующим списание на счет 01 «Основные средства».    Ответ на 25 баллов     Общество не обязано производить отчисления органам пожарного надзора поскольку в Законе РФ «Об основах налоговой системы в РФ» этот сбор не предусмотрен.   Согласно п. 9.2 Приложения № 9 Постановления № 31 предусмотрено включение в сметную стоимость затрат на содержание действующих постоянных автомобильных дорог и восстановление их после окончания строительства. При этом порядок обоснования стоимости указанных затрат определяется локальным сметным расчетом на основе проекта организации строительства в соответствии с проектными объемами работ.   Кроме того, п. 10 раздела III Постановления № 31 в состав расходов на организацию работ на строительных площадках включены затраты, связанные с благоустройством и содержанием строительных площадок, в частности, расходы по уборке и очистке (с вывозкой мусора) территории строительства и прилегающей к ней уличной полосы, включая участки дорог и тротуаров, устройству дорожек, мостиков и другие работы, связанные с благоустройством территории строительных площадок.   Таким образом, при решении вопроса о включении в первоначальную стоимость объекта строительства расходов по ремонту дороги полагаем необходимым руководствоваться проектной и сметной документацией на строительство объекта.  Ответ на 0 баллов    Ответ отсутствует либо ошибочен        Задача № 31     ООО «Радуга» заключило договор с поликлиникой на проведение профилактического медицинского осмотра сотрудников организации. Расходы на его проведение включены в себестоимость продукции по статье «Охрана труда» и учтены в целях налогообложения прибыли. К договору приложен акт выполненных работ и счет поликлиники на оплату оказанных услуг.   На основании договора на экспресс — доставку почты ООО «Радуга» DHL ежемесячно представляет пакет документов, подтверждающий оказание услуг. Вместо акта выполненных работ предоставляется автотранспортная накладная.   Напишите фрагмент аудиторского заключения и укажите:  1. какими нормативными документами регулируются эти вопросы;  2. как следует учитывать эти операции;  3. является ли автотранспортная накладная документом, заменяющим акт выполненных работ;  4. какие ошибки допущены при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.    Ответ на 50 баллов     Главой 25 НК РФ определен состав расходов, на сумму которых организация вправе уменьшить полученные доходы для целей исчисления налога на прибыль.   В соответствии со ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности:   7) расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда.   Согласно ст. 212 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить в случаях, предусмотренных названным Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований) работников по их просьбам в соответствии с медицинским заключением с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований).   Таким образом, на расходы, связанные с производством и реализацией, относятся расходы на проведение обязательных медицинских осмотров, а не осмотров носящих общеоздоровительный характер.   Кроме того, расходы на проведение профилактического медицинского осмотра сотрудников организации не поименованы в ст. 265 «Внереализационные расходы».   Таким образом, расходы на проведение профилактического медицинского осмотра сотрудников организации не могут быть отнесены к расходам уменьшающим доходы для целей исчисления налога на прибыль.   Что касается отражения указанных расходов в бухгалтерском учете, то они подлежат отражению как внереализационные расходы, поскольку данные затраты не связаны напрямую с ведением обычных видов деятельности.   Медицинские осмотры проводятся лечебно — профилактическими организациями (учреждениями) здравоохранения, при наличии у такого учреждения лицензии с указанием осуществляемых работ и услуг.   Профилактический осмотр сотрудников может осуществляться на основании договора с учреждением здравоохранения:   Поскольку предполагается проведение медицинского осмотра этапами, то этапы проведения осмотра следует отразить в договоре на оказание услуг.   На основании Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции организации должны быть подтверждены оправдательными документами. Оправдательными документами являются первичные учетные документы, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм или содержат все требуемые реквизиты, приведенные в статье 9 названного Закона.   Факт оказания услуги обычно подтверждается актом выполненных работ или другим подобным документом.   Оплата оказанной услуги производится на основании счета организации оказавшей услугу.   В соответствии с требованиями ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Такие документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и осуществляется сплошное документирование операций.   Оформление операций по перевозке (доставке) грузов (товаров) производится путем выписки товарно-транспортных накладных на перевозку груза различными видами транспорта (автомобильным, железнодорожным, авиатранспортом и т.д.).   В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.97 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.   В соответствии со ст. 64 Воздушного кодекса РФ от 19.03.97 № 60-ФЗ правила продажи билетов, выдачи грузовых накладных и других перевозочных документов устанавливаются специально уполномоченным органом в области гражданской авиации.   Согласно ст.105 Воздушного кодекса РФ к перевозочным документам относятся:   1). Договор воздушной перевозки пассажира, договор воздушной перевозки груза или договор воздушной перевозки почты удостоверяется соответственно билетом, багажной квитанцией, грузовой или почтовой накладной.   2). Формы билета, багажной квитанции и грузовой накладной устанавливаются специально уполномоченным органом в области гражданской авиации.   Форма почтовой накладной устанавливается специально уполномоченным органом в области почтовой связи совместно со специально уполномоченным органом в области гражданской авиации.   Таким образом, наличие накладной является документом, подтверждающим исполнение услуг по перевозке документов и грузов, предусмотренных Договором. Для принятия данной накладной к учету необходимо проверить этот первичный документ на наличие всех необходимых реквизитов, предусмотренных в п. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете».    Ответ на 25 баллов     Расходы на проведение профилактического медицинского осмотра сотрудников организации не поименованы в ст. 265 «Внереализационные расходы».   Таким образом, расходы на проведение профилактического медицинского осмотра сотрудников организации не могут быть отнесены к расходам уменьшающим доходы для целей исчисления налога на прибыль.   Что касается отражения указанных расходов в бухгалтерском учете, то они подлежат отражению как внереализационные расходы, поскольку данные затраты не связаны напрямую с ведением обычных видов деятельности.   В соответствии с требованиями ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Такие документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и осуществляется сплошное документирование операций.   Оформление операций по перевозке (доставке) грузов (товаров) производится путем выписки товарно-транспортных накладных на перевозку груза различными видами транспорта (автомобильным, железнодорожным, авиатранспортом и т.д.).   В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.97 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.     Таким образом, наличие накладной является документом, подтверждающим исполнение услуг по перевозке документов и грузов, предусмотренных Договором. Для принятия данной накладной к учету необходимо проверить этот первичный документ на наличие всех необходимых реквизитов, предусмотренных в п. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете».      Ответ на 0 баллов    Ответ отсутствует либо ошибочен    Задача № 32     ООО «Радуга» заключило договор среднесрочного лизинга на приобретение оборудования. По условиям договора оборудование учитывается на балансе у лизингодателя и на забалансовом счете у лизингополучателя. Лизингополучатель передал оборудование в сублизинг.   В бухгалтерском учете ООО «Радуга» эти операции отражены следующим образом:    Д-т К-т Содержание хозяйственных операций 62 91 Начислена плата за предоставленное право пользование предметом лизинга. 91 68/НДС Начислен НДС в бюджет 20 60 (76) Начислены лизинговые платежи 19 60 (76) Принят к учету НДС по лизинговым платежам 91 20 Списаны расходы по предоставлению права пользования предметом сублизинга 60 (76) 51 Оплачены лизинговые платежи 68/НДС 19 Принят к вычету из бюджета НДС по лизинговым платежам.   Напишите фрагмент аудиторского заключения и укажите:  1. к каким видам деятельности относятся эти операции (основной, прочий) в свете ПБУ 9/99 и 25 главы НК РФ;  2. какие ошибки допущены при отражении хозяйственных операций в учете;  3. какими нормативными документами регулируются эти вопросы;  4. как следует учитывать эти операции.    Ответ на 50 баллов     Статьей 665 ГК РФ установлено, что по договору лизинга арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество во временное владение и пользование для предпринимательских целей.   Согласно Федеральному закону от 29.10.98 № 164-ФЗ «0 лизинге» (далее — Закон № 164-ФЗ) предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.   Законом № 164-ФЗ установлено, что взаиморасчеты лизингодателя и лизингополучателя осуществляются в форме лизинговых платежей, размер, способ осуществления и периодичность которых определяются договором лизинга. Общая сумма лизингового договора включает в себя общую сумму возмещения инвестиционных затрат (издержек) и выплату вознаграждения.   Пунктом 6 ст. 28 Закона № 164-ФЗ «О лизинге» установлено, что лизингополучатель относит лизинговые платежи на себестоимость продукции (услуг), производимой с использованием предмета лизинга, или на расходы, связанные с основной деятельностью.   Закон № 164-ФЗ предусматривает возможность сублизинга — особый вид отношений, возникающих в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, что оформляется договором сублизинга. При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателю в письменной форме.   Переуступка лизингополучателем третьему лицу своих обязательств по выплате лизинговых платежей третьему лицу не допускается.   В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.   Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.   В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата). Отражаются данные поступления в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи».   В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.   В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам и отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». В свою очередь расходы, связанные с получением прочих операционных доходов в виде платы за предоставление в пользование активов, согласно п. 11 ПБУ 10/99 учитываются как прочие операционные доходы по счету 91-2 «Прочие расходы». При отражении хозяйственных операций в учете ООО «Радуга» на счете 91 не выделены субсчета.   По нашему мнению, учитывая вышеизложенные положения, а также то, что доход от сублизинга имеет регулярный и постоянный характер, то он может быть признан доходом от обычных видов деятельности.   В 2002 г. в соответствии с п. 1 ст. 249 Налогового кодекса доходом от реализации для целей настоящей главы признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.   Поскольку сублизинг представляет собой переуступку прав пользования предметом лизинга, а право пользования в свою очередь является имущественным правом, то с точки зрения налогового учета также имеет место доход от реализации.   В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. Следовательно, суммы НДС, уплаченные лизингодателю в составе лизинговых платежей, подлежат вычету.    Ответ на 25 баллов     Пунктом 6 ст. 28 Закона № 164-ФЗ «О лизинге» установлено, что лизингополучатель относит лизинговые платежи на себестоимость продукции (услуг), производимой с использованием предмета лизинга, или на расходы, связанные с основной деятельностью.   Закон № 164-ФЗ предусматривает возможность сублизинга — особый вид отношений, возникающих в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, что оформляется договором сублизинга. При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателю в письменной форме.   Переуступка лизингополучателем третьему лицу своих обязательств по выплате лизинговых платежей третьему лицу не допускается.   В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.   Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.   В 2002 г. в соответствии с п. 1 ст. 249 Налогового кодекса доходом от реализации для целей настоящей главы признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.   Поскольку сублизинг представляет собой переуступку прав пользования предметом лизинга, а право пользования в свою очередь является имущественным правом, то с точки зрения налогового учета также имеет место доход от реализации.    ОТВЕТ на 0 баллов    Ответ отсутствует либо ошибочен    Задача № 33     Дебиторская задолженность ООО «Радуга», определяющего выручку для целей налогообложения по оплате, составляет 480000 рублей. Должниками Общества являются:   — ООО «Комета» — 180000 рублей (в том числе 30000 руб. — НДС, 125000 руб. — фактические затраты, 25000 руб. — неполученная прибыль);   — ООО «Аргус» — 300000 рублей (в том числе 50000 руб. — НДС, 220000 руб. — фактические затраты, 30000 руб. — неполученная прибыль).     На основании решения арбитражного суда об исключении дебитора из государственного реестра в связи с банкротством списана дебиторская задолженность ООО «Аргус».   В ООО «Радуга» проведена инвентаризация задолженности и по ее результатам издан приказ о списании задолженности ООО «Комета» с истекшим сроком исковой давности. Резерв сомнительных долгов в Обществе не создавался.   В бухгалтерском учете ООО «Радуга» эти операции отражены следующим образом:    Д-т К-т Сумма (руб.) Содержание хозяйственных операций 91 62 300000 Списана дебиторская задолженность ООО «Аргус» 91 76 180000 Списана дебиторская задолженность ООО «Комета» 007 480000 Отражена задолженность неплатежеспособных дебиторов, списанная в убыток.   Напишите фрагмент аудиторского заключения и укажите:  1. какие ошибки допущены при отражении хозяйственных операций в учете;  2. какими нормативными документами регулируются эти вопросы;  3. как следует учитывать эти операции;    Ответ на 50 баллов     При отражении хозяйственных операций в учете ООО «Радуга» на счете 91 не выделены субсчета.   В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию.   Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 № 33н, внереализационными расходами организации являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания.   Нереальными долгами является часть дебиторской задолженности, получение которой признано невозможным (безнадежным) вследствие отказа суда или арбитража во взыскании, либо если принято решение о ликвидации предприятия, и оно исключено из государственного реестра.   В соответствии со ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование, после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.   Так как в данном случае есть решение Арбитражного суда об исключении дебитора из государственного реестра в связи с банкротством, дебиторская задолженность является нереальной для взыскания. Следовательно, дебиторская задолженность, по которой предприятием были приняты меры по взысканию, не приведшие к положительному результату, и по которой исполнительное производство прекращено, может быть учтена для целей налогообложения прибыли при наличии оправдательных документов (Письмо Управления МНС по г. Москве от 16.08.2001 № 03-12/37522).   В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.   Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07. 1998 № 34н).   Д 007 — отражена задолженность неплатежеспособных дебиторов, списанная в убыток;   К 007 — в порядке взыскания поступили суммы задолженности неплатежеспособных дебиторов, ранее списанные в убыток, или по истечении пятилетнего срока списанная в убыток задолженность снята с забалансового учета.   Кроме того, в соответствии с п.5 ст.167 НК РФ организация при списании дебиторской задолженности должна начислить к уплате в бюджет сумму относящегося к этой задолженности НДС:   Д 76/НДС К68 начисляется задолженность по НДС при определении выручки для целей налогообложения НДС по оплате.   Необходимо принять во внимание, что в уменьшение налогооблагаемой прибыли может быть учтена сумма только реальных убытков предприятия.   Если предприятие ведет учет выручки от реализации по методу оплаты, то реальным убытком будет сумма затрат на приобретение товара и НДС, который начисляется в бюджет при списании задолженности. Заложенная в продажную стоимость неполученная прибыль организации, не легализовавшей перед государством свою прибыль (т.е. не рассчитавшейся с бюджетом по налогам со сделки) не может быть признана убытком.   В этом случае отраженная по дебету счета 91 сумма убытка от списания дебиторской задолженности должна быть уменьшена на сумму неполученной прибыли (разницы между продажной стоимостью и суммой затрат и НДС): Д 91 К 91.    Ответ на 25 баллов     В соответствии со ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование, после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.   Так как в данном случае есть решение Арбитражного суда об исключении дебитора из государственного реестра в связи с банкротством, дебиторская задолженность является нереальной для взыскания. Следовательно, дебиторская задолженность, по которой предприятием были приняты меры по взысканию, не приведшие к положительному результату, и по которой исполнительное производство прекращено, может быть учтена для целей налогообложения прибыли при наличии оправдательных документов (Письмо Управления МНС по г. Москве от 16.08.2001 № 03-12/37522).   В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.   Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.    Ответ на 0 баллов    Ответ отсутствует либо ошибочен              Задача № 34     Общество имеет три легковых автомобиля, по которым ежемесячно начисляется амортизация в следующих размерах:    Наименование объекта Первоначальная стоимость  (рубли) Остаточная стоимость по состоянию на 01.01.2002 Оставшийся срок полезного использования  (месяцев) Ежемесячная норма (рубли) Тайота Ландкрузер 2407000 1879861 67 25073 Volksvagen Passat Turbo 621900 279855 27 10365 Мерседес Е 320 1798464 1292653 69 18734   Все автомобили приобретены и введены в эксплуатацию до 1 января 2002 года.   По состоянию на 01.01.2002 г. на балансе Общества числились основные средства, стоимостью до 10000 рублей. Приказом от 18.05.2002 г. № 45 н введены дополнения и изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Новая редакция п. 18 ПБУ 6/01 не начислять амортизацию на основные средства, которые стоят меньше 10000 руб. за единицу и списывать их стоимость на затраты сразу после ввода в эксплуатацию. Действие приказа начинается с бухгалтерской отчетности 2002 г. На этом основании основные средства, отраженные в балансе Общества по состоянию на 01.01.2002 г., списаны на счета затрат проводкой:   Д-т 20, 26 К-т 01   Напишите фрагмент аудиторского заключения и укажите:  1. нужно ли применять специальный коэффициент 0,5 к норме амортизации для легковых автомобилей, приобретенных до 1 января 2002 года если:   — их первоначальная стоимость более 300 тыс. руб., а остаточная стоимость по состоянию на 01.01.2002 г. меньше 300 тыс. руб.;  — первоначальная и остаточная стоимость автомобилей на 01.01.2002 г. более 300 тыс. руб.;  2. какими нормативными документами регулируются эти вопросы.    Ответ на 50 баллов   В соответствии с пп.2 п. 1 ст. 322 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации по основным средствам, которые амортизируются линейным методом и введены в эксплуатацию до 01.01.2002 г. определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования.   В соответствии с п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более 300 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.   Каких либо особенностей по применению понижающего коэффициента для основных средств, приобретенных до 01.02.2002 г., законодательно не установлено.   Поскольку критерием для применения понижающего коэффициента является первоначальная стоимость автомобиля — 300 тыс. руб., то независимо от величины остаточной стоимости основного средства на 01.01.2002 г. во всех указанных в запросе случаях, будет применяться понижающий коэффициент.   Таким образом, порядок расчета ежемесячной амортизации по легковым автомобилям первоначальной стоимостью более 300 тыс. руб., по нашему мнению, будет следующий:   1) Определим основную норму амортизации. Поскольку основное средство введено в эксплуатацию до 01.01.2002г. и амортизируется линейным методом, то норма амортизации определяется в соответствии с порядком, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 322 НК РФ:   Основная норма % = Остаточная стоимость на 01.01.2002г. Х100 %   Оставшийся срок полезного использования   2) Применим к рассчитанной норме амортизации коэффициент, предусмотренный п. 9 ст. 259 НК РФ:   Норма % = Основная норма % Х 0,5   3) Определим ежемесячную сумму амортизации:

Пролистать наверх