ВАСИЛEВИЧ И П ШИРКИНА E И СБОРНИК ЗАДАЧ ПО АУДИТУ УЧEБНОE ПОСОБИE -М ФИНАНСЫ И СТАТИСТИКА — 2004 -310 С 7

  Сумма амортизации =Остаточная стоимость на 01.01.2002г. Х Норма %   Поскольку действие Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 г. № 45н «О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ начинается с бухгалтерской отчетности 2002 года, соответственно, положения данного нормативного документа распространяются на отношения, возникшие после 1 января 2002 года.   В этой связи организация вправе списать на затраты на производство объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб., которые приобретены после 1 января 2002 г. в соответствии с новой редакцией п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».   Погашение стоимости объектов основных средств, числящихся по состоянию на 01.01.2002 г., производится в ранее установленном порядке.   В соответствии с п. 18 Приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ «объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу… разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию».   Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предусмотрено, что «в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией».   В письме Минфина РФ от 27 декабря 2001 г. № 16-00-14/573 «Об учете основных средств» сказано, что списание объектов основных средств стоимостью до 10000 рублей отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 01 «Основные средства».   Учитывая вышеизложенное при списании на затраты основных средств, стоимостью не более 10 000 рублей выполняется запись по дебету счета учета затрат и кредиту счета 01 «Основные средства».    Ответ на 25 баллов     В соответствии с п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более 300 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.   Каких либо особенностей по применению понижающего коэффициента для основных средств, приобретенных до 01.02.2002 г., законодательно не установлено.   Поскольку критерием для применения понижающего коэффициента является первоначальная стоимость автомобиля — 300 тыс. руб., то независимо от величины остаточной стоимости основного средства на 01.01.2002 г. во всех указанных в запросе случаях, будет применяться понижающий коэффициент.   Поскольку действие Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 г. № 45н «О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ начинается с бухгалтерской отчетности 2002 года, соответственно, положения данного нормативного документа распространяются на отношения, возникшие после 1 января 2002 года.   В этой связи организация вправе списать на затраты на производство объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб., которые приобретены после 1 января 2002 г. в соответствии с новой редакцией п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».   Погашение стоимости объектов основных средств, числящихся по состоянию на 01.01.2002 г., производится в ранее установленном порядке.    Ответ на 0 баллов     Ответ отсутствует либо ошибочен    Задача № 35     ООО «Радуга» внесло предоплату наличными в кассу ЗАО «Спектр» в октябре 2001 года, а материалы Обществу отгружены в марте 2002 года.   ООО «Стрела» реализовало товар в декабре 2001 г. ЗАО «Спектр», которое оплатило наличными за полученный товар в марте 2002 г.   В приходных кассовых ордерах в обоих случаях выделен налог с продаж.   Предприниматель оплатил наличными в кассу ЗАО «Спектр» за материалы, которые он использует для изготовления мебели в январе 2001 года и феврале 2002 года. В квитанциях к приходным кассовым ордерам выделен налог с продаж.   Постановлением Конституционного Суда РФ от 31.01.2001 г. № 2-П признана не соответствующей Конституции РФ обязанность уплаты налога с продаж по операциям, связанным с реализацией товаров (услуг) индивидуальными (частными) предпринимателями.   Напишите фрагмент аудиторского заключения и укажите:  * какими нормативными документами регулируются эти вопросы;  * следует ли начислять налог с продаж, если Общество внесло предоплату наличными в 2001 г., а материалы ему поставлены в 2002 г.;  * следует ли начислять налог с продаж, если товары были реализованы Обществом в 2001 г., а расплатились за них наличными только в 2002 г.;  * облагается ли налогом с продаж реализация товаров (услуг) частным предпринимателям за наличный расчет.    Ответ на 50 баллов     При вводе в действие Главы 27 НК РФ переходные положения законодательно не урегулированы. Из разъяснений, данных в Письме Управления МНС по г. Москве от 20.03.2000 № 02-11/11513, а также в Письме Департамента налоговой политики Минфина РФ от 25.11.98 г. № 04-03-13 при переходе от одной ставки налога с продаж, к другой, а также при вводе налога с продаж в отдельных регионах, можно сделать вывод о том, что при несовпадении момента отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) и момента их оплаты следует применять тот порядок, который действует на момент отгрузки (перехода права собственности на товар (результаты выполненных работ, оказанных услуг)).   Согласно Федеральному закону от 31.07.98 № 150-ФЗ «0 внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» объектом налогообложения по налогу с продаж является стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) за наличный расчет, включая налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров. В связи с этим, суммы авансовых платежей, полученные наличными денежными средствами в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), не являлись объектом налогообложения по налогу с продаж в 2001 году.   В 2002 году объектом налогообложения по налогу с продаж является реализация товаров, работ, услуг физическим лицам за наличный расчет (основание — ст. 349 НК РФ).   Таким образом, в том случае, если имела место реализация товаров (работ, услуг) в 2002 г. юридическим лицам, в счет авансов полученных в 2001 г., то объекта налогообложения по налогу с продаж не возникает, т.е. сам факт получения наличных денежных средств не образует объекта налогообложения по налогу с продаж, а возможны только в случае реализации за наличный расчет населению.   Исправления в приходные кассовые ордера не вносятся, так как в соответствии с п.19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета директоров ЦБР 22.09.93 № 40) исправления в кассовых документах не допускаются, сумма налога с продаж либо возвращается покупателю, либо увеличивает стоимость отгруженных товаров (работ, услуг). Возникшее несоответствие между данными первичного кассового документа и документа отгрузки со ссылкой на изменение законодательства необходимо отразить в справке бухгалтерам   Ст. 11 НК РФ устанавливает, что индивидуальными предпринимателями для целей налогообложения признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.   Ст. 349 НК РФ предусматривается, что объектом обложения налогом с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), на территории субъекта РФ, когда такая реализация осуществляется за наличный расчет или с использованием расчетных или кредитных банковских карт.   В соответствии с этой нормой, для обложения операций по реализации товаров (работ, услуг) налогом с продаж необходимо выполнение двух условий:   — покупатели товаров (работ, услуг) являются физическими лицами (в т.ч. индивидуальными предпринимателями);   — продажа осуществляется за наличный расчет или с использованием расчетных или кредитных банковских карт.   Следовательно, положениями главы 27 НК РФ предусмотрена уплата налога с продаж по операциям, связанным с реализацией товаров (услуг) индивидуальным (частным) предпринимателям, указанным в ст. 11 НК РФ, за наличный расчет.   Действительно, это положение противоречит выводам, изложенным в п.5 Постановления Конституционного Суда РФ от 30.01.01 г. № 2-П. При этом в соответствии со ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.94 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде РФ» не допускается преодоление неконституционных положений соответствующего акта путем повторного издания этого же акта, что, однако, не означает автоматического признания (без дополнительного принятия соответствующего акта Конституционного Суда РФ) положений ст. 349 НК РФ не соответствующими нормам Конституции РФ.   Поэтому, во избежание споров с налоговыми органами, целесообразно до появления устоявшейся судебно-арбитражной практики по применению положений Главы 27 НК РФ осуществлять взимание налога с продаж по операциям, связанным с реализацией товаров (услуг) индивидуальным (частным) предпринимателям за наличный расчет, и перечислять его в бюджет.      Ответ на 25 баллов     Суммы авансовых платежей, полученные наличными денежными средствами в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), не являлись объектом налогообложения по налогу с продаж в 2001 году.   В 2002 году объектом налогообложения по налогу с продаж является реализация товаров, работ, услуг физическим лицам за наличный расчет (основание — ст. 349 НК РФ).  Таким образом, в том случае, если имела место реализация товаров (работ, услуг) в 2002 г. юридическим лицам, в счет авансов полученных в 2001 г., то объекта налогообложения по налогу с продаж не возникает, т.е. сам факт получения наличных денежных средств не образует объекта налогообложения по налогу с продаж, а возможны только в случае реализации за наличный расчет населению.   Ст. 349 НК РФ предусматривается, что объектом обложения налогом с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), на территории субъекта РФ, когда такая реализация осуществляется за наличный расчет или с использованием расчетных или кредитных банковских карт.   Следовательно, положениями главы 27 НК РФ предусмотрена уплата налога с продаж по операциям, связанным с реализацией товаров (услуг) индивидуальным (частным) предпринимателям, указанным в ст. 11 НК РФ, за наличный расчет.    Ответ на 0 баллов    Ответ отсутствует либо ошибочен    Задача № 36     ООО «Лира» заключило договор купли — продажи квартиры, принадлежащей Обществу, со своим работником в январе 2002 г. В соответствии с условиями договора работник внес в кассу Общества 75 % стоимости квартиры. Оставшиеся 25 % стоимости квартиры он обязан внести в кассу Общества в январе 2003 г.   В сентябре 2002 г. работник, купивший квартиру, заболел и находился на лечении в больнице. Через подотчетное лицо приобретены продукты для посещения больного. Расход отнесен в бухгалтерском учете за счет собственных средств Общества.   В октябре 2002 г. работник, купивший квартиру у Общества, умер. Наследница квартиры — супруга, которая не является работником Общества. Советом директоров Общества принято решение о прощении долга за квартиру в связи со смертью должника за счет нераспределенной прибыли 2001 г. Возможности удержать налог на доходы с суммы погашенного долга Общество не имеет.   Напишите фрагмент аудиторского заключения и укажите:  * какими нормативными документами регулируются эти вопросы;  * следует ли включат сумму расхода на приобретение продуктов, переданных в больницу, в доход больному работнику;  * следует ли начислять в данной ситуации ЕСН и удерживать НДФЛ.    Ответ на 50 баллов     Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ «при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса».   В соответствии с пп. 28 ст. 217 НК РФ к доходам, не подлежащим налогообложению, относятся, в частности, стоимость подарков, не превышающая 2 000 рублей.   Таким образом, в рассматриваемой ситуации стоимость продуктов, переданных сотруднику, в пределах 2000 рублей не будет учитываться при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.   В отношении ЕСН необходимо отметить следующее. Поскольку передача продуктов не является выплатой по трудовому договору, то в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ, такая выплата не является объектом налогообложения по единому социальному налогу.   Согласно главе 24 НК РФ налогоплательщиками ЕСН выступают организации, производящие выплаты, как в пользу своих работников, так и в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором.   Федеральным законом от 31.12.2001 № 198-ФЗ в главу 24 НК РФ внесены изменения, которые вступают в силу с 1 января 2002 года.   Согласно ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ. услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса).   В соответствии со статьей 2 Семейного кодекса Российской Федерации к членам семьи относятся: супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Данная норма внесена в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденные приказом МНС РФ от 29.12.2000 № БГ-3-07/465.   В данной ситуации наследницей должника является его супруга. В связи с изложенным, у налогоплательщика возникает объект обложения ЕСН.   В отношении налога на доходы с физических лиц сообщаем, что согласно п. 4 ст. 226 налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.   Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.   Таким образом, Налоговый кодекс, определяет, что удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом только за счет денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику.   Следовательно, если выплата дохода осуществляется не денежными средствами, а, например, в натуральной форме или в виде материальной выгоды, то удержание агентом не производится.   В связи с изложенным, при невозможности удержания налога следует руководствоваться п. 5 ст. 226, а именно: «При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика».    Ответ на 25 баллов     В соответствии с пп. 28 ст. 217 НК РФ к доходам, не подлежащим налогообложению, относятся, в частности, стоимость подарков, не превышающая 2 000 рублей.   Таким образом, в рассматриваемой ситуации стоимость продуктов, переданных сотруднику, в пределах 2000 рублей не будет учитываться при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.   В отношении ЕСН необходимо отметить следующее. Поскольку передача продуктов не является выплатой по трудовому договору, то в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ, такая выплата не является объектом налогообложения по единому социальному налогу.   Согласно ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ. услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи.   В данной ситуации наследницей должника является его супруга. В связи с изложенным, у налогоплательщика возникает объект обложения ЕСН.   Если выплата дохода осуществляется не денежными средствами, а, например, в натуральной форме, то удержание агентом не производится.   В связи с изложенным, при невозможности удержания налога следует руководствоваться п. 5 ст. 226, а именно: «При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика».      Ответ на 0 баллов    Ответ отсутствует либо ошибочен    Задача № 37     ООО «Лира» заключило договор с негосударственным пенсионным фондом о негосударственном пенсионном обеспечении своих работников (без указания конкретных фамилий) и внесло единовременный взнос. Пенсионная схема предполагает солидарную ответственность. Срок действия договора «до полного исполнения сторонами своих обязательств».   Согласно п. 2 ст. 2 ФЗ РФ «О негосударственных пенсионных фондах» от 07.05.98 г. № 75 договором о негосударственном пенсионном обеспечении является соглашение между фондом и вкладчиком в пользу участника фонда. В силу этого соглашения вкладчик обязуется перечислить пенсионный взнос в фонд в установленные сроки и в определенных размерах, а фонд обязуется при наступлении пенсионных оснований в соответствии с выбранной пенсионной схемой выплачивать участнику негосударственную пенсию.   Напишите фрагмент аудиторского заключения и укажите:  * какими нормативными документами регулируются эти вопросы;  * какие существенные условия должны содержаться в договоре о негосударственном пенсионном обеспечении;  * облагается ли сумма таких взносов налогом на доходы физических лиц и ЕСН.    Ответ на 50 баллов     Договор о негосударственном пенсионном обеспечении должен содержать все существенные условия, предусмотренные Законом, в ином случае договор считается незаключенным.   У Общества возникают имущественные риски, связанные с отсутствием в тексте Договора определения участников и размера пенсионных взносов, которые являются существенными условиями для этого вида договоров.   Считаем, необходимым отметить следующие особенности Договора негосударственного пенсионного обеспечения.   1. Представленный договор негосударственного пенсионного обеспечения представляет собой многосторонний договор присоединения, так как на момент заключения договора между Фондом и Вкладчиком участники еще не вступили в Договор. Речь идет о том, что достижение цели договора — приобретение права третьим лицом (возникновение прав у участников по Договору негосударственного пенсионного обеспечения) — связано с согласием третьего лица, в пользу которого заключен договор, принять право на негосударственную пенсию.   В соответствии с условиями представленного Договора о негосударственном пенсионном обеспечении выражением согласия участника принимать участие в этом Договоре является подача им в Фонд заявления, предусмотренного в пункте 4.2. Договора. Соответственно на момент внесения Вкладчиком пенсионных взносов конкретных участников вступивших в Договор нет, соответственно нет и налогоплательщика по налогу на доходы с физических лиц.   2. Согласно нормам пункта 3 статьи 13 Федерального закона Российской Федерации «О негосударственных пенсионных фондах» право на негосударственное пенсионное обеспечение возникает у участника при наступлении для него пенсионных оснований, одним из которых является достижение участником пенсионного возраста, установленного законодательством Российской Федерации о государственных пенсиях. Таким образом, право на негосударственную пенсию в объеме начисленной данному участнику в соответствии с Договором негосударственной пенсии возникает у него к Фонду не ранее достижения им пенсионного возраста. До этого момента у него как у Участника Договора возникают исключительно неимущественное право требовать от Фонда и Вкладчика соблюдения, принятых ими на себя обязательств.   Таким образом, при внесении Вкладчиком пенсионных взносов в НПФ в пользу участников (в случае их вступления в Договор) их правовой статус от этого не изменяется, они не приобретают имущество, какие — либо денежные средства или иные объекты гражданских прав. В течение всего действия Договора до наступления пенсионных оснований они обладают только неизменным объемом неимущественных прав.   Для ответа на заданный в запросе вопрос необходимо определить возникает ли при внесении пенсионных взносов объект налогообложения по налогу на доходы с физических лиц.   Объектом налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса.   Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком, в том числе и от источников в Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 209).   В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами Налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц» и другими.   В статье 208 Налогового кодекса РФ содержится определение дохода, для целей налога на доходы физических лиц, которое не предусматривает в качестве объекта налогообложения неимущественные права.   На момент возникновения у участников пенсионных оснований Вкладчик уже не состоит с ними в трудовых отношениях.   В соответствии со статьей 208 Налогового кодекса РФ неимущественные права не признаются доходом в целях налога на доходы физических лиц.   Таким образом, считаем, что при переводе Вкладчиком сумм пенсионных взносов в пользу участников обязанность по удержанию налога на доходы с физических лиц не возникает в связи с отсутствием объекта налогообложения. По этим же основаниям не подлежит уплате и единый социальный налог.    Ответ на 25 баллов     Объектом налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса.   Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком, в том числе и от источников в Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 209).   В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами Налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц» и другими.   В статье 208 Налогового кодекса РФ содержится определение дохода, для целей налога на доходы физических лиц, которое не предусматривает в качестве объекта налогообложения неимущественные права.   На момент возникновения у участников пенсионных оснований Вкладчик уже не состоит с ними в трудовых отношениях.   В соответствии со статьей 208 Налогового кодекса РФ неимущественные права не признаются доходом в целях налога на доходы физических лиц.   Таким образом, считаем, что при переводе Вкладчиком сумм пенсионных взносов в пользу участников обязанность по удержанию налога на доходы с физических лиц не возникает в связи с отсутствием объекта налогообложения. По этим же основаниям не подлежит уплате и единый социальный налог.  Ответ на 0 баллов  Ответ отсутствует либо ошибочен    Задача № 38     Аудитором в ходе проверки отчетности за 20х3 год проводится проверка учредительных документов и расчетов с учредителями ОАО «Атлант», зарегистрированного 1 декабря 20х1 года. Объявленный в учредительных документах уставный капитал разделен на 1000 обыкновенных акций номиналом в 1000 руб. каждая, 500 из которых были размещены и оплачены на момент государственной регистрации ОАО. 1 февраля 20х2 года были размещены 200 обыкновенных акций по цене 1200 руб./шт. и 300 акций по цене 40 долл. 1 марта 20х2 года размещенные акции были полностью оплачены. По данным бухгалтерского учета чистая прибыль за первый год деятельности общества составила 200000 руб. 1 июня 20х3 года на общем собрании акционеров было принято решение о распределении прибыли: 100000 руб. направлено на выплату дивидендов в долл. США. 1 июля 20х3 года выплачены дивиденды акционерам. В бухгалтерском учете аудируемого лица сделаны следующие записи:    Дата Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции Курс ЦБ РФ на дату операции 1.12.20х1 Д75 К80 1000000 задолженность учредителей по взносам в уставный капитал 29,80 Д51 К75 500000 внесены средства учредителями … 1.02.20х2 30,00 1.03.20х2 Д51 К75 240000 внесены средства учредителями … 30,20 Д52 К75 362400 внесены средства учредителями … Д75 К91 102400 разница между номинальной и оплаченной стоимостью акций 1.01.20х3 31,00 1.06.20х3 Д84 К75 100000 начислены дивиденды акционерам 31,40 1.07.20х3 Д75 К52 100318,47 выплачены дивиденды акционерам 31,50 Сумма активов ОАО на отчетную дату составляет 2500000 руб., величина выручки за проверяемый период — 4000000 руб., прибыль до налогообложения — 250000 руб.    Задание  1. На основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства РФ аудируемым лицом.  2. При необходимости, укажите допущенные ошибки и оцените их влияние на показатели отчетности.  3. Сформулируйте рекомендации руководству ОАО по данному разделу учета (при необходимости, с вариантами правильных записей).    Ответ на 50 баллов     Отражение вкладов в уставный капитал регулируется Положениями по бухгалтерскому учету с учетом норм федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (в ред. от 24.05.99 № 101-ФЗ). В частности, признание курсовых разниц по вкладам в уставный капитал в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» производится в составе добавочного капитала организации (п. 14 ПБУ 3/2000). При этом делаются записи Д52 К75 на сумму вклада в уставный капитал в иностранной валюте по курсу Центрального банка на момент погашения задолженности учредителем и Д75 К83 на курсовую разницу, возникающую в связи с различием курсов на дату образования и дату погашения задолженности. В рассматриваемом случае бухгалтер ОАО «Атлант» отнес курсовые разницы на увеличение прочих доходов организации, что привело к искажению величины финансовых результатов за период, величины и структуры собственного капитала. Необходимо также проследить, не подверглись ли данные курсовые разницы налогообложению налогом на прибыль (в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ, вклады в уставный капитал не входят в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли).   В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету, указаниями Министерства финансов и Планом счетов бухгалтерского учета, эмиссионный доход, возникающий при размещении акций по цене выше их номинальной стоимости, относится на увеличение добавочного капитала организации. При этом делаются записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» на разницу между номинальной и оплаченной стоимостью акций. В рассматриваемом случае бухгалтером эмиссионный доход отнесен на счет прочих доходов, что также привело к искажению финансовых результатов, величины и структуры собственного капитала. Кроме того, разница между номинальной и оплаченной стоимостью акций в части эмиссионного дохода и курсовой разницы списана одной проводкой, что является дополнительным нарушением. Операции по размещению акций не нашли отражения на дату совершения хозяйственной операции, что является нарушением Указаний по применению Плана счетов и допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Размещение акций должно отражаться внутренними записями по субсчетам счета 80 «Уставный капитал», также как и их оплата.   В учете также не отражены курсовые разницы, возникшие при выплате дивидендов в валюте. Можно рекомендовать руководству экономического субъекта отнести их на внереализационные расходы организации в установленном ПБУ 3/2000 порядке.   Аудитору следует принимать во внимание, что отдельные факты выявленных нарушений имели место в 20х2 году, то есть в периоде, предшествующем отчетному, за который проводится проверка. Однако выявленные нарушения имеют значение для аудита отчетности за 20х3 год, поскольку: а) служат аудиторскими доказательствами в отношении сравнительных показателей отчетности; б) служат доказательствами в отношении уровня (качества) аудита за предшествующий период; в) влияют на достоверность показателей за 20х3 год. В количественном отношении выявленные нарушения должны быть расценены как существенные, поэтому аудитору следует снизить доверие к результатам работы аудиторской организации проводившей проверку за 20х2 год, и провести дополнительные процедуры проверок по существу в отношении сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. Также следует пересмотреть оценку аудиторских рисков (неотъемлемого и риска средств контроля) в сторону ее повышения. Руководству аудируемого лица следует рекомендовать исправить ошибки за 20х2 год путем корректировки финансовых результатов (внереализационных доходов и расходов) в корреспонденции со счетами учета добавочного капитала и нераспределенной прибыли, и внести исправления в учет и отчетность за 20х3 год путем корректировок за месяцы, в которые были совершены ошибки (до завершения года) либо заключительными записями декабря (после его завершения, но до утверждения отчетности). Аудитором представляются следующие правильные варианты отражения операций (записи за 20х2 год не осуществляются):    Дата Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции Курс ЦБ РФ на дату операции 1.12.20х1 Д75 К80 1000000 задолженность учредителей по взносам в уставный капитал 29,80 Д51 К75 500000 внесены средства учредителями … 1.02.20х2 Д80 К80 500000 размещены акции среды акционеров 30,00 1.03.20х2 Д51 К75 240000 внесены средства учредителями … 30,20 Д75 К83 40000 эмиссионный доход Д52 К75 362400 внесены средства учредителями … Д75 К83 60000 эмиссионный доход Д75 К83 2400 курсовая разница по вкладу в уставный капитал Д80 К80 500000 оплачены акционерами акции 1.01.20х3 31,00 1.06.20х3 Д84 К75 100000 начислены дивиденды акционерам 31,40 1.07.20х3 Д75 К52 100318,47 выплачены дивиденды акционерам 31,50 Д91 К75 318,47 курсовая разница по дивидендным выплатам   На основании полученных аудиторских доказательств без внесения исправлений в отчетность за 20х3 год аудитор может рассматривать вопрос о выражении мнения в безоговорочно-положительной форме относительно показателей 20х3 года, поскольку в количественном плане искажения несущественны. Однако без корректировки входящих величин добавочного капитала и нераспределенной прибыли (на начало 20х3 года) необходимо рассмотреть вопрос о выражении мнения с оговоркой, так как данные искажения по своей величине существенны для внешних пользователей отчетности.    Ответ на 25 баллов   Не полностью раскрыто влияние нарушений на показатели отчетности при исчерпывающей характеристике самих нарушений. Неправильна оценка существенности, не рассмотрены вопросы аудита сравнительных показателей отчетности.    Ответ на 0 баллов   Ответ отсутствует, неправильно указано отражение операций на счетах бухгалтерского учета, не выявлены нарушения при формировании уставного капитала в 20х2 году.    Задача № 39     Аудиторской организацией проводится проверка отчетности ОАО «Атлант» за 20х2 год. По разделу «Учет основных средств» за отчетный период проводились следующие операции: 1 марта 20х2 года приобретены и оплачены оргтехника (на сумму 75000 руб. без НДС) и офисная мебель (120000 руб. без НДС). Расходы по доставке включены в стоимость товара; налог на добавленную стоимость по ставке 20% выделен отдельной строкой в документах. На основании документов поставщиков данное имущество поставлено на учет как основные средства. От бухгалтера по данному вопросу получены устные разъяснения, что, так как данные основные средства входят в амортизационные группы от 3 до 5 лет (оргтехника) и от 5 до 7 лет (офисная мебель) согласно 258 ст. НК РФ и ОКОФ, для них установлен срок полезного использования (3+5)/2=4 года и (5+7)/2=6 лет соответственно, при линейном методе начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. Согласно документам, 1 апреля 20х2 года начато строительство производственного помещения, которое 1 июля 20х2 года принято комиссией в составе руководителя и главных специалистов организации (составлен акт ввода в эксплуатацию). Затраты на строительство составили: 1000000 руб. материалы (в ценах без НДС), 200000 руб. заработная плата (с единым социальным налогом); все расходы оплачены до момента ввода объекта в эксплуатацию. По разъяснениям бухгалтера, для объекта выбран срок полезной эксплуатации согласно ОКОФ и ст. 258 НК РФ (20+25)/2=22,5 года при линейном методе начисления амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета. На строительство 1 апреля 20х2 года был получен целевой кредит банка в сумме 1000000 руб. по ставке 20% годовых с ежемесячным начислением процентов; на момент окончания строительства кредит не погашен. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в указанный период составляла 25% годовых. В бухгалтерском учете аудируемого лица сделаны следующие записи:    Дата Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции 1.03.20х2 Д01 К60 75000 принята к учету оргтехника Д19 К60 15000 НДС по оргтехнике Д01 К60 120000 принята к учету офисная мебель Д19 К60 24000 НДС по офисной мебели Д60 К51 234000 оплачены счета поставщиков Д68/2 К19 39000 поставлен к возмещению НДС 1.04.20х2 Д08 К10 1000000 отпущены стройматериалы на строительство 30.04.20х2 Д91 К66 16667 начислены проценты по кредиту на строительство 1.05.20х2 Д08 К70,69 100000 оплата труда строительных рабочих и ЕСН 30.05.20х2 Д91 К66 16667 начислены проценты по кредиту на строительство 1.06.20х2 Д08 К70,69 100000 оплата труда строительных рабочих и ЕСН 30.06.20х2 Д91 К66 16667 начислены проценты по кредиту на строительство 1.07.20х2 Д01 К08 1200000 введен в эксплуатацию объект   Сумма активов ОАО на отчетную дату составляет 2400000 руб., величина выручки за проверяемый период — 3500000 руб., прибыль до налогообложения -263157,89 руб.    Задание  1. На основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства РФ аудируемым лицом.  2. При необходимости, укажите допущенные ошибки и оцените их влияние на показатели отчетности.  3. Сформулируйте рекомендации руководству ОАО по данному разделу учета (при необходимости, с вариантами правильных записей).    Ответ на 50 баллов     Бухгалтерский учет затрат на приобретение и создание объектов основных средств и формирование их первоначальной стоимости регулируются Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию», Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (от 30.12.1993 № 160), и т.д. Налоговый учет расходов на приобретение и создание основных средств как объектов амортизируемого имущества установлен положениями главы 25 Налогового кодекса РФ, Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). Формирование стоимости объектов основных средств в бухгалтерском учете осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета). В рассматриваемом случае бухгалтером ОАО «Атлант» объекты основных средств (оргтехника и офисная мебель) поставлены на учет непосредственно на счет 01 «Основные средства», минуя счет 08. Это нарушение методологии бухгалтерского учета, однако, не оказало влияния на показатели отчетности, поскольку поступление и оприходование объектов произошло в тот же день, что и их ввод в эксплуатацию. Тем не менее, аудитору следует обратить внимание на аналогичные операции по поступлению основных средств, не требующих монтажа, в другие периоды, поскольку указанная ошибка может вызвать искажение структуры внеоборотных активов баланса.   При использовании для финансирования строительства заемных средств целевого назначения должны применяться положения ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов и затрат на их обслуживание», в частности, определений инвестиционного актива. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство (п. 13 ПБУ 15/01). Затраты на обслуживание заемных средств, использованных на строительство инвестиционного актива и его подготовку к использованию, должны включаться в стоимость актива. Поскольку строительство производственного помещения ОАО «Атлант» подпадает под определение инвестиционного актива, и на него был использован целевой кредит, отнесение процентов по нему на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в данном случае неправомерно. Данное нарушение привело к завышению операционных расходов в отчетном периоде и к занижению величины внеоборотных активов, а также, посредством недоначисленной амортизации, к занижению затрат по основным видам деятельности и к завышению прибыли. Занижение величины внеоборотных активов оказало влияние на суммы уплаты налога на имущество, что, возможно, приведет к возникновению штрафных санкций. Однако, если сформированная первоначальная стоимость объекта строительства была принята в качестве его первоначальной стоимости для целей налогового учета, налог на прибыль был исчислен правильно, так как положения главы 25 НК РФ (ст. 257-259, 269) нет требуют капитализации процентов.   В соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса РФ, стоимость строительно-монтажных работ, выполняемых организацией для собственного потребления, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (ст. 146 п. 1, ст. 166 п. 1). Поэтому при вводе в эксплуатацию объектов строительства на стоимость строительно-монтажных работ должен быть начислен НДС, который ставится к возмещению в соответствии с положениями ст. 171 п. 6 главы 21 НК РФ. В бухгалтерском учете данные операции могут отражаться следующими записями (при вводе в эксплуатацию): Д19 К68-2 начисление НДС на сумму строительно-монтажных работ, Д68-2 К19 постановка НДС по строительно-монтажным работам к возмещению, Д68-2 К19 постановка к возмещению НДС по материалам, израсходованным на строительство. В рассматриваемом случае в бухгалтерском учете указанные записи произведены не были, что может рассматриваться как нарушение, способное повлечь за собой санкции согласно части первой Налогового кодекса (нарушение методологии бухгалтерского учета), однако не повлиявшее (в сторону занижения) на налоговую базу.   Аудитору следует отметить в информации руководству ОАО факты и последствия выявленных нарушений, а также факты неэффективной организации учетно-аналитической работы и завышения сумм уплачиваемых налогов. Последние проявляются, во-первых, в непостановке к возмещению сумм НДС, разрешенной Налоговым кодексом, по объектам капитального строительства, а также в неоптимальном выборе сроков полезного использования объектов основных средств для целей налогообложения. Бухгалтер вправе установить минимальный из возможных сроков полезного использования по каждой группе основных средств, а также применить нелинейный метод амортизации для оргтехники и офисной мебели (ст. 258-259 НК РФ). В целом, на основании полученных доказательств следует повысить оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля, увеличить объем проверок по существу, в том числе, по разделам, связанным с применением положений ПБУ 15/01 и главы 21 НК РФ. Рекомендуются следующие правильные варианты записей:    Дата Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции 1.03.20х2 Д08К60 75000 поступила оргтехника Д19 К60 15000 НДС по оргтехнике Д08 К60 120000 поступила офисная мебель Д19 К60 24000 НДС по офисной мебели Д60 К51 234000 оплачены счета поставщиков Д01 К08 75000  120000 введена в эксплуатацию оргтехника,   … офисная мебель Д68/2 К19 39000 поставлен к возмещению НДС 1.04.20х2 Д08 К10 1000000 отпущены стройматериалы на строительство 30.04.20х2 Д08 К66 16667 начислены проценты по кредиту на строительство 1.05.20х2 Д08 К70,69 100000 оплата труда строительных рабочих и ЕСН 30.05.20х2 Д08 К66 16667 начислены проценты по кредиту на строительство 1.06.20х2 Д08 К70,69 100000 оплата труда строительных рабочих и ЕСН 30.06.20х2 Д08 К66 16667 начислены проценты по кредиту на строительство 1.07.20х2 Д01 К08 1250001 введен в эксплуатацию объект Д19 К68-2 40000 НДС на стоимость строительно-монтажных работ Д68-2 К19 40000 НДС на стоимость строительно-монтажных работ Д68-2 К19 200000 НДС по строительным материалам   Исправления в отчетность до завершения года можно внести за те месяцы, в которых допущены ошибки, до утверждения и представления отчетности — заключительными записями декабря.   Выявленные искажения отчетности следует расценивать как существенные (занижение активов на 2,1%, прибыли до налогообложения — на 19,0%). Если руководство аудируемого лица не внесет исправления в отчетность, следует рассмотреть вопрос о модификации аудиторского заключения.      Ответ на 25 баллов     Ответ неполный (не указаны ошибки, не влекущие за собой искажений, но снижающие эффективность хозяйственной деятельности), отсутствует или неправильна оценка существенности и влияния на показатели отчетности, оценка рисков как низких.    Ответ на 0 баллов   Ответ отсутствует или неправильно указано отражение операций на счетах, ошибочно рассмотрены аспекты налогообложения.    Задача № 40     Аудиторской организацией проводится проверка отчетности ОАО «Атлант» за 20х3 год. Аудитором, проверявшим операции по учету нематериальных активов, были обнаружены записи в первичных документах, свидетельствующие о том, что 10 марта 20х3 года аудируемым лицом был приобретен патент на изобретение стоимостью 300000 руб. (сумма без НДС) и свидетельство на полезную модель стоимостью 60000 руб. (без НДС); по договору момент оплаты совпадает с моментом перехода прав собственности. 15 июня 20х3 года ОАО был заключен лицензионный договор с ЗАО «Новые Технологии Плюс» сроком на 5 лет на право выпуска изделий, защищенных правами на объекты промышленной собственности. По договору ОАО «Атлант» выплачивает ЗАО «Новые Технологи Плюс» 900000 руб. единовременно и каждый квартал до его окончания вносит лицензионные платежи в размере 90000 руб. (суммы указаны без НДС). От бухгалтера получены разъяснения, что к учету приняты 3 объекта нематериальных активов по стоимости, отраженной в учетных записях, со сроками полезного использования 20 лет (патент на изобретение), 10 лет (свидетельство на полезную модель) и 5 лет (права по лицензионному договору). В бухгалтерском учете аудируемого лица сделаны следующие записи:    Дата Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции 10.03.20х3 Д04 К60 360000 приобретен патент на изобретение Д04 К60 72000 приобретено свидетельство на полезную модель Д60 К51 432000 оплачены счета поставщиков 15.06.20х3 Д04 К60 1080000 заключен лицензионный договор Д60 К51 1080000 оплачены счета поставщиков   В составе документов аудируемого лица имеется заключение независимого эксперта, что изобретение, защищенное приобретенным патентом, может приносить доход от использования в основной деятельности в течение не более чем 12 лет, полезная модель — не более чем 6 лет. В соответствии с данным заключением руководством принят и одобрен долгосрочный бизнес-план деятельности организации, сроки снятия с производства соответствующих изделий которым установлены в 12 и 6 лет. Сумма активов ОАО на отчетную дату составляет 2500000 руб., величина выручки за проверяемый период — 4000000 руб., прибыль до налогообложения — 250000 руб. Согласно патентному законодательству РФ патенты выдаются на срок до 20 лет, свидетельства на полезную модель — до 5 лет с возможностью продления не более чем на 3 года.    Задание  1. На основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства РФ аудируемым лицом.  2. При необходимости, укажите допущенные ошибки и оцените их влияние на показатели отчетности.  3. Сформулируйте рекомендации руководству ОАО по данному разделу учета (при необходимости, с вариантами правильных записей).    Ответ на 50 баллов     Бухгалтерский учет вложений в приобретение и создание нематериальных активов, а также учет иных операций с объектами интеллектуальной собственности регулируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», Планом счетов бухгалтерского учета и иными нормативными актами. Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов осуществляется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», причем в соответствии с п. 6 ПБУ 14/2000 в первоначальную стоимость включаются фактические расходы на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. В рассматриваемом случае бухгалтером ОАО «Атлант» допущены нарушения, выразившиеся во включении в первоначальную стоимость нематериальных активов сумм НДС и в не использовании счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Если последнее никак не повлияло на достоверность отчетности, первое привело к завышению величины нематериальных активов и занижению сумм НДС, принимаемых к возмещению. Впоследствии будут систематически завышаться расходы по основным видам деятельности и занижаться прибыль за счет амортизационных отчислений. Кроме того, аудитору следует проверить, не привели ли аналогичные ошибки в других случаях к искажениям отчетности, а также, какая величина первоначальной стоимости была принята для целей налогового учета. Если организация примет в составе расходов завышенные суммы амортизационных отчислений, возможно возникновение налоговых санкций.   В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2000, права, вытекающие из лицензионных и иных аналогичных договоров, не могут быть приняты к учету в качестве нематериальных активов. Их стоимость учитывается в составе расходов будущих периодов и равномерно в течение срока действия договора относится на расходы по основным видам деятельности (п. 26 ПБУ 14/2000). При этом делаются записи Д97 К60,76 на сумму единовременного платежа по договору, и каждый месяц — Д20,25,26 К97 на сумму погашения стоимости прав по лицензионному договору. В рассматриваемой ситуации бухгалтером неправомерно поставлены на учет права по лицензионному договору, что вызвало завышение величины внеоборотных активов и искажение структуры баланса, а также, при выборе нелинейного метода начисления амортизации для данного актива, могло вызвать искажения в величине расходов и прибыли (аудитору следует проверить данную возможность, как и налоговые аспекты данной операции).   Существенным моментом является определение срока полезного использования объектов интеллектуальной собственности. В соответствии с ПБУ 14/2000, организация вправе сама устанавливать такие сроки, которые, тем не менее, должны соответствовать юридическим и иным ограничениям. Для патента выбранный срок полезного использования (20 лет) не превышает срока его действия, в то время как для свидетельства на полезную модель срок в 10 лет не может рассматриваться как приемлемый. Правильным был бы выбор срока использования в 5 лет, что соответствует юридическим ограничениям (Патентный закон РФ). Кроме того, критерием определения нематериального актива является его использование в деятельности организации, то есть возможность приносить доход. В частности, текущие оценки возможностей приносить доход для патента на изобретение, имевшиеся в распоряжении аудируемого лица на момент его принятия к учету, позволяли установить меньший срок полезного использования — до 12 лет. Однако данные положения могут носить лишь рекомендательный характер. Аудитору следует указать руководству ОАО на необходимость более обоснованного выбора сроков полезного использования, но не следует вносить оговорки в заключение и требовать исправления отчетности по данному факту.   Таким образом, неправильный выбор срока полезного использования для свидетельства на полезную модель привел к занижению расходов по основным видам деятельности и завышению как прибыли, так и статьи «Нематериальные активы» баланса. Руководству аудируемого лица можно рекомендовать следующие правильные варианты отражения операций:    Дата Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции 10.03.20х3 Д08 К60 300000 приобретен патент на изобретение Д19 К60 60000 НДС по приобретенному патенту Д08 К60 60000 приобретено свидетельство на полезную модель Д19 К60 12000 НДС по приобретенному свидетельству Д60 К51 432000 оплачены счета поставщиков Д01 К08 300000 введен в эксплуатацию объект НМА — патент Д01 К08 60000 введен в эксплуатацию НМА — полезная модель Д68-2 К19 72000 поставлен к возмещению НДС 15.06.20х3 Д97 К60 900000 заключен лицензионный договор Д19 К60 180000 НДС по договору Д60 К51 1080000 оплачены счета поставщиков Д68-2 К19 180000 поставлен к возмещению НДС 31.07.20х3 Д20 К97 15000 списаны расходы будущих периодов Д20 К05 2250 начислена амортизация нематериальных активов* … … * Если выбран линейный способ начисления амортизации.     До завершения года исправления можно внести записями за те же месяцы, в которые допущена ошибка, после его завершения, но до утверждения и представления отчетности — заключительными оборотами декабря.   Аудитору следует на основании полученных доказательств пересмотреть оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля в сторону повышения и расширить процедуры проверки по существу, в том числе по операциям с нематериальными активами и начислением НДС. Выявленные искажения могут расцениваться как существенные по отношению к активам и прибыли, что, при отсутствии исправлений в отчетности, должно служить основанием для модификации аудиторского заключения.    Ответ на 25 баллов   Ответ неполный, отсутствует или неправильна оценка существенности и влияния на показатели отчетности, не раскрыты аспекты налогообложения.    Ответ на 0 баллов   Ответ отсутствует или неправильно указано отражение операций на счетах.    Задача № 41     Аудиторской организацией проводится проверка отчетности ОАО «Атлант» за 20х2 год. Рабочей группой, аудировавшей учет поступления и расходования материальных ценностей, установлено, что в учетной политике организации зафиксированы метод учета материалов по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы» и метод списания материальных ценностей в производство по стоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО); на счете 91 ведутся субсчета 91/1 «Операционные доходы», 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Внереализационные доходы», 91/4 «Внереализационные расходы». Учет приобретения материальных ценностей ведется параллельно в рублях и в условных денежных единицах (у.е.); в соответствии с договором с поставщиками цены устанавливаются в у.е. и производится 100%-я предоплата товаров. В бухгалтерском учете аудируемого лица сделаны следующие записи:    Дата Корреспонденция счетов Сумма, руб. Сумма, у.е. Содержание операции Стоимость 1 у.е. на дату операции 1.03.20х2 Д60 К51 600000 20000 предоплата материалов 30,00 15.03.20х2 Д10/1 К60 610000 20000 поступили материалы 30,50 Д60 К91/3 10000 — суммовая разница 1.04.20х2 Д60 К51 305000 10000 предоплата материалов 30,50 10.04.20х2 Д10/1 К60 302000 10000 поступили материалы 30,20 Д91/4 К60 3000 — суммовая разница 1.05.20х2 Д20 К10/1 915000 30000 переданы в производство материалы 30,50 Д10/1 К91/3 3000 — суммовая разница   Остаток на 1 марта 20х2 года по счету 10/1 отсутствовал. Сумма активов ОАО на отчетную дату составляет 2400000 руб., величина выручки за проверяемый период — 3500000 руб., внереализационные доходы — 53000 руб., внереализационные расходы — 125700 руб., прибыль до налогообложения -263157,89 руб.    Задание  1. На основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства РФ аудируемым лицом.  2. При необходимости, укажите допущенные ошибки и оцените их влияние на показатели отчетности.  3. Сформулируйте рекомендации аудитору и руководству ОАО по данному разделу учета (при необходимости, с вариантами правильных записей).    Ответ на 50 баллов     При проведении расчетов за товары и услуги в рублях, когда сумма платежа условиями договора привязана к курсу иностранной валюты или условной денежной единицы, в бухгалтерском учете покупателя (продавца) возникают суммовые разницы. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», суммовые разницы, возникшие до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету, включаются в стоимость этих запасов. Однако под суммовой разницей в ПБУ 5/01 понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения (п. 6 ПБУ 5/01). В данном случае поставки материалов ОАО «Атлант» производились на условиях предоплаты, то есть возникала дебиторская, а не кредиторская задолженность. Пересчет стоимости запасов при их принятии к учету в соответствии с изменениями согласованного курса условной денежной единицы правилами бухгалтерского учета в РФ не предусмотрен. Поэтому отнесение рассчитанных бухгалтером разниц на счет 91 «Прочие доходы и расходы», а также оценку запасов необходимо признать ошибочной. За рассматриваемый период внереализационные доходы были завышены на сумму 13000 руб., а внереализационные расходы — на сумму 3000 руб. Одновременно дебетовый оборот по счету 10/1 «Материалы» (в разрезе данного аналитического счета) завышен на сумму 7000 руб., кредитовый — на сумму 10000 руб. Так как остатки по счету 10/1 в результате проведенных операций отсутствуют, можно считать, что данные актива баланса на конец отчетного периода по статье «Материалы» не подверглись искажениям, в то же время искажены затраты на производство и, как следствие, величина остатков НЗП и готовой продукции. В то же время в отчете о прибылях и убытках следует рассмотреть существенность искажений по статьям «Внереализационные доходы» и «Внереализационные расходы». По нашему мнению, эти искажения являются существенными (составляют 24,5% и 2,4% соответственно), также как и влияние ошибок на прибыль до налогообложения (3,8%). Таким образом, структуру прочих доходов и расходов и итоговые показатели Отчета о прибылях и убытках нельзя считать достоверными. Независимо от существенности ошибок в количественном отношении, имеет место грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, которое требует модификации аудиторского заключения (включения в него оговорки по данному факту). Необходимо также рассмотреть другие аналогичные операции ОАО «Атлант» за 20х2 год на предмет ошибок, связанных с исчислением суммовых разниц. Аудитору в связи с выявленным грубым нарушением правил бухгалтерского учета оценку рисков систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля следует повысить, увеличить объем проверок по существу.   В дальнейшем можно рекомендовать руководству ОАО отражать аналогичные операции следующим образом:    Дата Корреспонденция счетов Сумма, руб. Сумма, у.е. Содержание операции Стоимость 1 у.е. на дату операции 1.03.20х2 Д60 К51 600000 20000 предоплата материалов 30,00 15.03.20х2 Д10/1 К60 600000 20000 поступили материалы 30,50 1.04.20х2 Д60 К51 305000 10000 предоплата материалов 30,50 10.04.20х2 Д10/1 К60 305000 10000 поступили материалы 30,20 1.05.20х2 Д20 К10/1 905000 30000 переданы в производство материалы 30,50   До завершения года исправления можно внести записями за те же месяцы, в которые допущена ошибка, после его завершения, но до утверждения и представления отчетности — заключительными оборотами декабря. Рекомендуется также описать в учетной политике порядок учета суммовых разниц и контролировать его соблюдение.    Ответ на 25 баллов     Ответ неполный, отсутствует или неправильна оценка существенности и влияния на показатели отчетности, отсутствуют рекомендации аудитору по корректировке программы проверки.    Ответ на 0 баллов     Ответ отсутствует или неправильно указано отражение операций на счетах.        Задача № 42     Аудиторской организацией проводится аудит отчетности ОАО «Атлант» за 20х3 год. Рабочей группой, проверявшей учет поступления и расходования материальных ценностей, установлено, что в учетной политике организации зафиксированы метод учета материалов по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы» и метод списания материальных ценностей в производство по стоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). В отчетном периоде ОАО привлекало для приобретения отдельных видов материальных ценностей заемные средства (краткосрочный кредит банка под 20% годовых с ежемесячным начислением процентов). Приобретение материальных ценностей оформлялось договорами купли-продажи и договорами мены. В бухгалтерском учете аудируемого лица сделаны следующие записи:    Дата Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции 1.02.20х3 Д51 К66 800000 получен кредит банка на приобретение материалов 10.02.20х3 Д60 К51 400000 предоплата ООО «Интертраст» за материалы 28.02.20х3 Д91 К66 13333,33 начислены проценты по кредиту 5.03.20х3 Д10 К60 400000 поступили материалы от ООО «Интертраст» 10.03.20х3 Д60 К51 400000 предоплата ООО «Интертраст» за материалы 31.03.20х3 Д91 К66 13333,33 начислены проценты по кредиту 5.04.20х3 Д10 К60 400000 поступили материалы от ООО «Интертраст» 10.04.20х3 Д10 К60 200000 поступили материалы от ЗАО «Контракт» по договору мены, оценены по рыночной стоимости 12.04.20х3 Д91 К10 180000 отгружены ТМЦ по договору мены с ЗАО «Контракт» Д60 К91 200000 задолженность перед ЗАО «Контракт» по дог. мены 30.04.20х3 Д91 К99 20000 отражен финансовый результат от выбытия ТМЦ 30.04.20х3 Д91 К66 13333,33 начислены проценты по кредиту   Сумма активов ОАО на отчетную дату составляет 2500000 руб., остатки по счетам материально-производственных запасов — 500000 руб., величина выручки за проверяемый период — 4000000 руб., прибыль до налогообложения — 250000 руб.    Задание  1. На основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства РФ аудируемым лицом.  2. При необходимости, укажите допущенные ошибки и оцените их влияние на показатели отчетности.  3. Сформулируйте рекомендации аудитору и руководству ОАО по данному разделу учета (при необходимости, с вариантами правильных записей).    Ответ на 50 баллов     В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» в стоимость материально-производственных запасов включаются проценты по заемным средствам, использованным для их предварительной оплаты. Включение процентов производится путем увеличения дебиторской задолженности до момента принятия запасов к бухгалтерскому учету (п. 15 ПБУ 15/01). Поскольку ОАО «Атлант» получало кредит целевым образом на приобретение материалов (что должно подтверждаться условиями кредитного договора), и использовало данные средства по их целевому назначению, расходы по обслуживанию кредита не должны включаться в состав прочих (операционных) расходов организации. Таким образом, операционные расходы за 20х3 год ОАО были завышены, а стоимость товарно-материальных ценностей и (возможно) расходов на производство — занижена на общую сумму порядка 13333,33 руб., что в сравнении с величиной остатков по статье «Материалы» можно признать существенным искажением (2,67%). Влияние данной ошибки на прибыль до налогообложения можно расценивать как существенное (5,3%), то есть структуру показателей и итоги Отчета о прибылях и убытках нельзя считать достоверными.   При отражении в бухгалтерском учете операций по договору мены бухгалтер должен руководствоваться нормами Положений по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», 5/01 и 15/01, а также главой 31 Гражданского кодекса РФ «Мена». В соответствии с данными положениями, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары). Поэтому нельзя признать правильной оценку материально-производственных запасов, поступивших по договору мены с ЗАО «Контракт», по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета, также как и признание финансового результата от данной операции. В итоге была завышена стоимость материальных запасов ОАО «Атлант» на сумму в 20000 руб. и операционные доходы — на ту же сумму. Указанные отклонения могут быть признаны существенными, а показатели Отчета о прибылях и убытках — недостоверными, даже учитывая частичный взаимозачет влияния рассматриваемых ошибок на показатель прибыли до налогообложения.   В связи с выявленными грубыми нарушениями правил бухгалтерского учета аудитору необходимо пересмотреть оценку рисков систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в сторону повышения, увеличить объем проверок по существу и обратить особое внимание на разделы, связанные с начислением процентов по заемным средствам и их включением в расходы или в стоимость активов, а также связанные с операциями, предусматривающими оплату неденежными средствами. До внесения исправлений показатели отчетности не могут быть признаны достоверными во всех существенных аспектах, поэтому необходимо рассмотреть возможность модификации заключения (включения в него оговорок по данным разделам).   Руководству аудируемого лица следует рекомендовать исправить выявленные ошибки до завершения года — записями за те же месяцы, в которые допущена ошибка, после его завершения, но до утверждения и представления отчетности — заключительными оборотами декабря. Правильный вариант записей:    Дата Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции 1.02.20х3 Д51 К66 800000 получен кредит банка на приобретение материалов 10.02.20х3 Д60 К51 400000 предоплата ООО «Интертраст» за материалы 28.02.20х3 Д60 К66 6666,67 начислены проценты по кредиту 28.02.20х3 Д91 К66 6666,67 начислены проценты по кредиту 5.03.20х3 Д10 К60 406666,67 поступили материалы от ООО «Интертраст» 10.03.20х3 Д60 К51 400000 предоплата ООО «Интертраст» за материалы 31.03.20х3 Д60 К66 6666,67 начислены проценты по кредиту 31.03.20х3 Д91 К66 6666,67 начислены проценты по кредиту 5.04.20х3 Д10 К60 406666,67 поступили материалы от ООО «Интертраст» 10.04.20х3 Д10 К60 180000 поступили материалы от ЗАО «Контракт» по договору мены, оценены по стоимости выбывающих ТМЦ 12.04.20х3 Д91 К10 180000 отгружены ТМЦ по договору мены с ЗАО «Контракт» Д60 К91 180000 задолженность перед ЗАО «Контракт» по дог. мены 30.04.20х3 Д91 К66 13333,33 начислены проценты по кредиту   В дальнейшем также рекомендуется осуществлять усиленный контроль за правильностью учета по данным разделам.    Ответ на 25 баллов     Ответ неполный, отсутствует или неправильна оценка существенности и влияния на показатели отчетности, оценка рисков как средних.    Ответ на 0 баллов     Ответ отсутствует или неправильно указано отражение операций на счетах.    Задача № 43     За проверяемый период аудируемым лицом приобретались и вводились в эксплуатацию объекты основных средств. Аудитором подготовлена следующая подборка данных из сводных регистров бухгалтерского учета и первичных документов:     Операции по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 01 «Основные средства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Пролистать наверх